сотрудник
Астрахань, Астраханская область, Россия
В современных условиях, характеризующихся финансово-экономической нестабильностью, достаточно остро стоит проблема обеспечения сбалансированности средств, поступающих в бюджеты всех уровней. Одним из ключевых источников доходов консолидированного бюджета страны являются налоговые платежи, среди которых важную роль играет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Подоходный налог в России имеет достаточно длительную историю становления, его экономическое содержание и реализуемые функции указывают на высокую значимость подоходного налогообложения для жизни общества, экономической и бюджетной систем. Проведено исследование современных тенденций развития налогообложения доходов физических лиц в России. Отмечено, что в современных условиях возникают все новые вызовы со стороны мировой экономики, валютного рынка, которые приводят к усложнению процесса администрирования налогообложения доходов физических лиц в России. В качестве негативных сторон, в связи с влиянием пандемии новой коронавирусной инфекции, введением экономических санкций, а также общей макроэкономической ситуацией, был выявлен рост задолженности по уплате НДФЛ, сни-жение объемов поступлений налогов, низкая доля НДФЛ в консолидированном бюджете Российской Федерации и ВВП страны. В России недоиспользуется экономический и финансовый потенциал НДФЛ. Предложен подход к изменению налогового инструментария, включающий налоговые механизмы, формирующие уровень благосостояния и развития граждан c использованием прогрессивной шкалы налогообложения. Рекомендуется предусмотреть изменение ставки НДФЛ в зависимости от уровня доходов граждан и степени их близости к величине прожиточного минимума. Такой подход будет способствовать решению проблем социального неравенства, перераспределению сверхдоходов в пользу наименее обеспеченных слоев населения, повышению эффективности проводимой социальной политики России на среднесрочную перспективу, увеличению поступлений в бюджет
налогообложение, налог на доходы физических лиц, социальный эффект, собираемость налогов, налоговое администрирование
Введение
Налоги являются важнейшим инструментом государственного регулирования экономики, одним из ключевых источников доходов бюджета. От уровня налоговых ставок и собираемости налоговых платежей напрямую зависят возможности государства по осуществлению возложенных на него функций, в том числе общественно значимых.
Следует отметить, что один из основных среди разнообразия налогов является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Помимо основной фискальной функции, он призван выполнять и социальную функцию, способствуя повышению уровня и качества жизни населения и решению проблемы дифференциации доходов граждан. Вместе с тем в современных условиях так и не создан его универсальный механизм, который бы учитывал и соизмерял социально-экономические интересы населения и фискальные интересы государства. В связи с влиянием пандемии новой коронавирусной инфекции, введением экономических санкций, а также общей макроэкономической ситуацией отмечается снижение объемов поступлений налогов, в том числе НДФЛ, в бюджет, что обусловливает насущную потребность формирования четкого механизма налогообложения доходов населения, который отвечал бы как потребностям граждан, так и потребностям государства.
Экономическое содержание налогообложения доходов физических лиц
Стабильность экономического развития государства напрямую зависит от благосостояния отдельных домохозяйств и степени их обеспеченности необходимыми финансовыми ресурсами. При этом именно эффективная социальная политика и социальная составляющая в расходах бюджета страны может в значительной степени способствовать улучшению их положения.
Благодаря системе социальной помощи государство может и должно корректировать возможное неравномерное распределение доходов между домохозяйствами, различающимися по составу своих членов и уровню имеющихся у них доходов. С этой же целью может использоваться и система подоходного налогообложения при условии ее тщательной проработки и грамотной организации.
Экономический шок, вызванный эпидемией COVID-19, выявил потребность внесения изменений в систему налогообложения доходов физических лиц. В России с 01 января 2021 г. осуществлено введение прогрессивной шкалы НДФЛ. Соответствующие изменения были внесены в статью 224 Налогового кодекса Российской Федерации (рис. 1) [1].
Рис. 1. Ставка НДФЛ
Fig. 1. Personal income tax rate
Налогообложение доходов физических лиц, экономическая сущность которого состоит в перераспределении доходов в обществе и в финансировании потребностей государства, связанных с осуществлением обязанностей по предоставлению гражданам страны определенного минимального набора общественных благ, предоставляемых вне зависимости от участия каждого конкретного гражданина в трудовой деятельности, требует наличия постоянной обратной связи, иными словами, контроля за состоянием налогообложения доходов физических лиц и проведения оценки качества налогового администрирования НДФЛ. В этом контексте особенно актуальным является наличие эффективной методики (подхода) для проведения анализа состояния налогообложения доходов физических лиц и оценки качества налогового администрирования НДФЛ, проводимого в условиях реформирования системы подоходного налогообложения, когда необходимо тщательно отслеживать, каким образом изменения в порядке налогообложения, применяемые ставки, а также иные элементы системы налогообложения повлияли на текущую экономическую ситуацию в стране, а также на объемы налоговых поступлений.
Исследование современного состояния налогообложения доходов физических лиц в России
В современных условиях возникают все новые и новые вызовы со стороны мировой экономики, валютного рынка, которые приводят к усложнению процесса администрирования налогообложения доходов физических лиц в России.
Пандемия новой коронавирусной инфекции существенным образом оказала влияние на объемы налоговых поступлений НДФЛ. По данным Федеральной службы государственной статистики, в 2021 г. по сравнению с 2020 г. повысилась степень дифференциации доходов населения страны. Однако изменения пока не позволяют сделать выводов о новом витке доходного неравенства, который сдерживается благодаря различным социальным выплатам, устанавливаемым и выплачиваемым государством и направленным на оказание поддержки населения (табл. 1) [2].
Таблица 1
Table 1
Распределение общего объема денежных доходов по 20-процентным группам населения
Distribution of total money income among 20% population quantities
|
Год Показатель |
2018 |
2019 |
2019–2018 |
2020 |
2020–2019 |
2021 |
2021–2020 |
|
Денежные доходы – всего, % |
100 |
100 |
0 |
100 |
0 |
100 |
0 |
|
В том числе по 20-процентным группам населения: |
|||||||
|
Первая (с наименьшими доходами) |
5,3 |
5,3 |
0 |
5,5 |
0,2 |
5,6 |
0,1 |
|
Вторая |
10 |
10,1 |
0,1 |
10,6 |
0,5 |
10,3 |
–0,3 |
|
Третья |
15 |
15,1 |
0,1 |
15,3 |
0,2 |
15,3 |
0 |
|
Четвертая |
22,6 |
22,6 |
0 |
22,7 |
0,1 |
22,7 |
0 |
|
Пятая (с наибольшими доходами) |
47,1 |
46,9 |
–0,2 |
45,9 |
–1 |
46,1 |
0,2 |
В 2020 г. можно отметить рост удельного веса на 0,2 процентных пункта группы с наименьшими доходами и на 0,5 процентных пункта – второй группы по уровню доходов. В 2021 г. сократились темпы роста доли населения с наименьшими доходами (в первой группе – прирост на 0,1 процентных пункта, во второй группе – снижение на 0,3 процентных пункта).
В 1994 г. коэффициент Джини (индекс неравенства доходов) равнялся 0,289, а в 1995 г. – уже 0,398. Полагаем, что в реальности коэффициент Джини был еще выше, т. к. в то время большую часть доходов не декларировали [3]. Коэффициент Джини может варьироваться в пределах от 0 до 1: чем он ниже, тем меньше в стране экономическое неравенство. В 2020 г. индекс Джини в России был равен 0,417, увеличившись относительно уровня 2019 г. на 0,005. Федеральные расходы по социальным статьям сокращаются практически по всем основным направлениям финансирования [4]. Таким образом, уровень бедности вырос, что во многом обусловлено влиянием пандемии на экономику – как государств, так и отдельных домохозяйств.
Кризис, вызванный пандемией, оказал негативное влияние на уровень платежеспособности населения, происходит постепенное увеличение степени социального неравенства и расслоения населения по уровню получаемых доходов. Результатом подобной ситуации становится снижение степени платежеспособности части граждан страны, несвоевременное и (или) неполное исполнение данными гражданами своих обязательств, осуществление платежей.
Динамика доли домохозяйств, имевших финансовые трудности, не позволившие им внести в срок и в полном объеме установленные обязательные платежи, в РФ в 2019–2021 гг. (по видам платежей) приведена на рис. 2 [5].
Рис. 2. Динамика доли домохозяйств, имевших финансовые трудности, не позволившие внести
установленные платежи в 2019–2021 гг. (по видам платежей)
Fig. 2. Dynamics of the share of households with financial difficulties not allowing to pay the setup charges
in 2019-2021 (by types of charges)
В 2020 г. отмечается рост доли домохозяйств, имевших проблемы, тормозящие перечисления по всем видам платежей, что было вызвано локдауном, падением доходов граждан на фоне роста цен. В 2021 г. наблюдается некоторое смягчение ситуации, выразившееся в снижении доли домохозяйств с финансовыми трудностями, что было достигнуто в результате постепенного восстановления экономики, а также мер социальной поддержки со стороны государства.
Происходит существенное снижение реальных доходов населения в 2020–2021 гг., что представляет собой негативный аспект, ведущий к уменьшению покупательской способности граждан, снижению их экономической активности и уровня благосостояния, что не может не оказывать влияния на подоходное налогообложение. В условиях финансового кризиса, санкций и пандемии для решения социальных задач необходимым является проведение анализа современного состояния подоходного налогообложения в России.
Динамика величины налоговых поступлений по НДФЛ в 2006–2021 гг. приведена на рис. 3 [6].
Рис. 3. Динамика величины налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ
по НДФЛ в 2006–2021 гг.
Fig. 3. Dynamics of the amount of tax revenues into the consolidated budget
of the Russian Federation on PIT in 2006-2021
На протяжении рассматриваемого периода (2006–2020 гг.) величина налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по налогу на доходы физических лиц ежегодно устойчиво растет. Так, в 2019 г. величина поступлений в консолидированный бюджет РФ от уплаты НДФЛ составила 3 956 млрд руб., что на 8,27 % больше, чем в 2018 г.
В 2020 г. величина поступлений в консолидированный бюджет РФ от уплаты НДФЛ увеличилась до 4 253 млрд руб. – на 7,50 % относительно уровня 2019 г.
В 2021 г. отмечается рост величины налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по налогу на доходы физических лиц до 4 884 млрд руб. – на 14,8 % относительно уровня 2020 г. Можно утверждать, что несмотря на негативное влияние пандемии, удалось сохранить тенденцию к росту объемов поступлений от уплаты НДФЛ.
Показатели, характеризующие темпы прироста величины НДФЛ и динамику доли НДФЛ в доходах бюджета, приведены в табл. 2 [6].
Таблица 2
Table 2
Показатели, характеризующие темпы прироста величины НДФЛ и динамику доли НДФЛ в доходах бюджета
Factors characterizing the growth rate of PIT and the dynamics of the PIT share in budget revenues
|
Год Показатель |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
2020 |
2021 |
|
Темп прироста величины НДФЛ, % |
11,47 |
13,31 |
10,51 |
8,15 |
3,89 |
7,50 |
7,75 |
12,36 |
8,27 |
7,50 |
14,83 |
|
Доля НДФЛ в ненефтегазовых доходах консолидированного бюджета России, % |
13,1 |
13,3 |
14,0 |
14,0 |
13,3 |
12,9 |
13,0 |
12,9 |
12,5 |
12,9 |
12,5 |
|
Доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета России, % |
9,6 |
9,6 |
10,2 |
10,1 |
10,4 |
10,7 |
10,5 |
9,8 |
10,0 |
11,1 |
10,1 |
Доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета России в последние 10 лет изменялась достаточно незначительно (в пределах 1–2 процентных пункта). Так, максимальное значение было зафиксировано в 2010 г. и составляло 11,2 %. Минимальное значение доли НДФЛ в доходах консолидированного бюджета России отмечалось в 2011–2012 гг. и составляло 9,6 %. В 2020 г. наблюдался рост доли НДФЛ в доходах консолидированного бюджета России до 11,1 % – на 1,1 процентных пункта относительно уровня 2019 г. Таким образом, в 2020 г. значение данного показателя приблизилось к максимуму 2010 г. после десятилетнего спада.
Доля НДФЛ в ненефтегазовых доходах консолидированного бюджета России была более значительной и составляла 12,9 % в 2020 г. При этом максимальное значение данного показателя отмечалось в 2010 г. – 14,7 %.
Динамика задолженности по уплате НДФЛ перед бюджетами РФ в 2006–2021 гг. приведена на рис. 4 [7].
Рис. 4. Динамика задолженности по уплате НДФЛ перед бюджетами РФ в 2006–2021 гг.
Fig. 4. Dynamics of PIT debt to the budgets of the Russian Federation in 2006-2021
Отрицательным можно назвать рост задолженности по уплате НДФЛ перед бюджетами РФ за 2006–2021 гг. Так, в 2019 г. относительно уровня 2018 г. величина задолженности выросла на 2,9 % – с 223 млрд до 229 млрд руб., а в 2020 г. относительно уровня 2019 г. – на 1,9 %, до 234 млрд руб. В 2020 г. пандемия и принимаемые ограничительные меры дополнительно способствовали росту задолженности по уплате НДФЛ перед бюджетами бюджетной системы РФ.
В 2021 г. задолженность по уплате НДФЛ перед бюджетами РФ увеличилась до 273 млрд руб. – на 16,9 % относительно уровня 2020 г.
Динамика общей суммы дохода, выплаченной налоговыми агентами физическим лицам в 2006–2021 гг., приведена на рис. 5 [2].
Рис. 5. Динамика общей суммы дохода, выплаченной налоговыми агентами физическим лицам в 2006–2021 гг.
Fig. 5. Dynamics of the total amount of income paid by tax agents to the natural persons in 2006-2021
Общая сумма дохода, выплаченная налоговыми агентами физическим лицам в 2019 г., выросла относительно 2018 г. на 11,5 % – до 38 613 млрд руб. При этому сумма НДФЛ, поступившего в бюджет в 2019 г., повысилась лишь на 8,27 % по сравнению с уровнем 2018 г.
В 2020 г. темпы прироста суммы дохода, выплаченной налоговыми агентами физическим лицам, – 35,7 % относительно 2019 г., также превышали темпы прироста суммы НДФЛ, уплаченной в бюджет – 7,5 %. Таким образом, имеет место отставание темпов прироста суммы НДФЛ, уплаченной в бюджет, от темпов прироста общей суммы дохода, выплаченной налоговыми агентами физическим лицам, что указывает на возможную недоуплату налоговых платежей в бюджет.
Основными причинами отставания темпов поступлений НДФЛ от темпа роста заработной платы являются неуплата платежей текущего года, задолженность по актам выездных налоговых проверок.
В наибольшей степени на объемы налоговых поступлений влияет дисциплина налоговых агентов, которых законодательство обязывает исчислить НДФЛ, удержать его у своих сотрудников и своевременно перечислить в бюджет.
Следует проанализировать влияние НДФЛ на экономику страны. Расчет доли налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по НДФЛ в ВВП РФ приведен в табл. 3 [8].
Таблица 3
Table 3
Доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ
по налогу на доходы физических лиц в ВВП РФ
Share of the tax revenues into the consolidated budget of the Russian Federation
from PIT in the GDP of the Russian Federation
|
Год Показатель |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
2020 |
2021 |
|
ВВП России, млрд руб. |
72 086 |
79 030 |
83 087 |
85 616 |
91 843 |
103 862 |
109 608 |
107 315 |
131 014 |
|
Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ по налогу |
2 499 |
2 703 |
2 808 |
3 019 |
3 252 |
3 654 |
3 956 |
4 253 |
4 884 |
|
Доля НДФЛ в ВВП России, % |
3,47 |
3,42 |
3,38 |
3,53 |
3,54 |
3,52 |
3,61 |
3,96 |
3,73 |
Доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по налогу на доходы физических лиц в ВВП России оставалась в 2013–2021 гг. примерно постоянной – на уровне 3,3–4,0 %. Таким образом, данный показатель является недостаточно высоким и отстает от уровня развитых мировых экономик. В этой связи в России недоиспользуется экономический и финансовый потенциал налога на доходы физических лиц, необходимым является его более тщательное администрирование.
Проведенный анализ современного состояния поступления НДФЛ в бюджет выявил негативные факторы: рост задолженности по уплате НДФЛ, низкая доля НДФЛ в консолидированном бюджете РФ и ВВП страны.
Оценка качества налогового администрирования НДФЛ
В 2018, 2019 и 2020 гг. выполнение и проведение налоговых проверок составило 100 %. Динамика количества выездных и камеральных проверок, проведенных налоговыми органами в 2018–2021 гг., приведена в табл. 4 [7].
Таблица 4
Table 4
Динамика количества выездных и камеральных проверок, проведенных налоговыми органами в 2018–2021 гг.
Dynamics of the number of on-site and desk audits conducted by tax assessors in 2018-2021
|
Год |
Количество |
Количество |
Темп прироста |
Темп прироста количества проведенных |
|
2018 |
35,8 |
32,86 |
–13,32 |
–3,86 |
|
2019 |
30,7 |
31,93 |
–14,25 |
–2,85 |
|
2020 |
26 |
39,98 |
–15,31 |
25,20 |
|
2021 |
24,5 |
41,23 |
–5,77 |
3,13 |
Можно отметить снижение числа выездных проверок в 2020 г. относительно уровня 2019 г. на 15,31 %, обусловленное, в том числе, влиянием пандемии коронавируса. При этом темп прироста количества проведенных камеральных проверок в 2020 г. увеличился на 25,20 %.
В 2021 г. сохранилась тенденция к снижению числа выездных проверок, их число снизилось до 24,5 тыс. ед. – на 5,77 % вследствие принятых государством мер поддержки бизнеса в связи с пандемией коронавируса и ограничением проверочных мероприятий. Одновременно на 3,13 % в 2021 г. возросло число проведенных камеральных проверок.
Величина доначислений увеличивается в силу повышения качества налогового контроля (табл. 5) [7].
Показатели доли проверок, по итогам которых выявлены правонарушения, фиксируют их рост (табл. 6) [7].
Динамика сумм взысканий увеличивается в силу повышения качества налогового контроля и совершенствования налогового и уголовного законодательства (табл. 7) [7].
Таблица 5
Table 5
Динамика сумм доначислений по результатам налоговых проверок в 2018–2021 гг.
Dynamics of the amounts of additional charges by the results of tax audits in 2018-2021
|
Год |
Сумма доначислений, млрд руб. |
Абсолютное изменение |
Изменение по сравнению |
|
2018 |
348,0 |
14,7 |
+4,4 |
|
2019 |
351,5 |
3,5 |
+1,0 |
|
2020 |
454,8 |
103,3 |
+29,4 |
|
2021 |
480,2 |
25,4 |
+5,58 |
Таблица 6
Table 6
Динамика доли проверок, по итогам которых выявлены правонарушения за 2018–2021 гг.
Dynamics of the share of inspections identifying the offenses in 2018-2021
|
Год |
Доля проверок, по итогам которых выявлены |
Изменение по сравнению |
|
2018 |
84,2 |
+9,5 |
|
2019 |
88,4 |
+4,2 |
|
2020 |
90,7 |
+2,3 |
|
2021 |
91,2 |
+0,5 |
Таблица 7
Table 7
Динамика сумм взысканий налоговых платежей по решениям вышестоящих налоговых
и судебных органов за 2018–2021 гг.
Dynamics of the amount of tax payments collected by decisions of higher tax and judicial bodies in 2018-2021
|
Год |
Сумма взысканий, млрд руб. |
Изменение по сравнению |
Изменение по сравнению |
|
2018 |
188,5 |
21,0 |
12,5 |
|
2019 |
189,8 |
1,3 |
0,7 |
|
2020 |
216,8 |
27,0 |
14,2 |
|
2021 |
222,3 |
5,5 |
2,5 |
Увеличение доли проверок, с одной стороны, указывает на рост степени выявляемости правонарушений, повышение качества налогового контроля, а с другой стороны, свидетельствует об ухудшении платежной дисциплины налогоплательщиков по налогу на доходы физических лиц.
Выявим взаимосвязь между числом проведенных камеральных проверок и суммой доначислений по НДФЛ (табл. 8).
Таблица 8
Table 8
Исходные данные для проведения корреляционного анализа связи между количеством проведенных
камеральных проверок и суммой доначислений
Initial data for conducting a correlation analysis of the relationship between the number of conducted desk
audits and the amount of additional charges
|
Год |
Количество проведенных |
Сумма доначислений, млн руб. (y) |
x2 |
y2 |
x · y |
|
2018 |
32,9 |
348 |
1 082,41 |
121 104 |
11 449,2 |
|
2019 |
31,9 |
351,5 |
1 017,61 |
123 552,25 |
11 212,85 |
|
2020 |
39,9 |
454,8 |
1 592,01 |
206 843,04 |
18 146,52 |
|
2021 |
41,2 |
480,2 |
1 697,44 |
230 592,04 |
19 784,24 |
|
Итого |
145,9 |
1 634,5 |
5 389,47 |
682 091,33 |
60 592,81 |
Эмпирическое уравнение регрессии будет иметь вид:
y = 14,3789 x – 115,8456.
Вычислим параметры уравнения регрессии:
– выборочные средние:
– выборочные дисперсии:
– среднеквадратическое отклонение:
Можно сделать вывод о том, что выявленная в процессе исследования прямая связь между количеством проведенных налоговыми органами камеральных проверок (x) и суммой произведенных налоговыми органами доначислений по НДФЛ (y) является существенной.
В целом от того, насколько будет выполнен план по налоговым поступлениям в бюджет, зависит полнота формирования его доходной базы, ее достаточность для реализации своих функций государственными органами. Необходимым является принятие мер, направленных на повышение уровня собираемости налогов. Также необходимо избегать отрицательных отклонений, которые могут быть связаны как с повышением качества бюджетного планирования, так и с реализацией мероприятий, направленных на повышение уровня собираемости налоговых платежей по НДФЛ в бюджеты РФ.
Сохраняется риск неполного исполнения показателей бюджета, что является негативным аспектом с точки зрения обеспечения налоговой безопасности страны. Ожидаемое исполнение налогового бюджета по НДФЛ составляет 4 369,77 млрд руб., что ниже установленного нормативного показателя. Необходимым является принятие мер, направленных на повышение уровня собираемости налогов, избежание отрицательных отклонений. Показатели анализа состояния налогообложения доходов физических лиц и оценки качества налогового администрирования НДФЛ по методике Л. И. Хоружего, В. И. Хоружего, Ю. Н. Каткова приведены в табл. 9.
Таблица 9
Table 9
Результаты анализа состояния налогообложения доходов физических лиц и оценки качества налогового
администрирования НДФЛ по методике Л. И. Хоружего, В. И. Хоружего, Ю. Н. Каткова
The results of the analysis of the taxation of personal income and assessment of the quality of tax administration
of PIT, according to the methods by L. I. Khoruzhy, V. I. Khoruzhy, Yu. N. Katkov
|
Показатель |
Норматив |
2018 г. |
2019 г. |
2020 г. |
2021 г. |
|
Динамика налоговых поступлений |
Прирост за |
12,36 |
8,27 |
7,50 |
14,83 |
|
Удельный вес |
Более 40 |
В ряде субъектов РФ – более 40 |
В ряде субъектов РФ – более 40 |
В ряде субъектов РФ – более 40 |
В ряде субъектов РФ – более 40 |
|
Отклонение фактических налоговых поступлений |
Не более 2 |
Более 2 |
Более 2 |
Более 2 |
Более 2 |
|
Уровень собираемости налогов, % |
Не менее 98 |
97,6 |
97,8 |
97,4 |
97,2 |
|
Численность |
Прирост за |
Менее 1 |
Менее 1 |
Менее 1 |
Менее 1 |
По большинству критериев, согласно которым проводилась оценка, отмечается соответствие нормативным значениям на протяжении 2018–2021 гг., что с положительной стороны характеризует налоговое администрирование НДФЛ. Проведенная оценка качества налогового администрирования НДФЛ позволила в целом положительно охарактеризовать качество налогового администрирования НДФЛ.
Проблемы и направления развития налогообложения доходов физических лиц с целью снижения социального неравенства в России
Существенную проблему представляет собой уровень налоговой дисциплины налогоплательщиков – как физических, так и юридических лиц. Некоторые налогоплательщики стремятся минимизировать свои расходы на уплату налоговых платежей по разным причинам, считая нецелесообразной их уплату, в целях искусственного повышения объемов доходов. С этой целью применяются различные схемы, направленные на уклонение от уплаты налогов, например выплата «серой» заработной платы сотрудникам, уход в теневой сектор экономики.
С проблемой низкого уровня дисциплины налогоплательщиков связана и проблема повышения уровня собираемости налогов. Повышение уровня собираемости налогов достигается во многом благодаря налоговому контролю, осуществляемому сотрудниками налоговой инспекции. От грамотности действий данных сотрудников, уровня их профессиональной компетентности напрямую зависит выявление налоговых нарушений, увеличения объемов налоговых доходов, поступающих в бюджет. При этом на рынке труда выражена нехватка специалистов в налоговой сфере, что также представляет собой существенную проблему.
Приоритетная роль среди форм налогового контроля отводится налоговым проверкам – выездным и камеральным, позволяющим всесторонне охарактеризовать финансовое состояние налогоплательщика и определить суммы налогов, причитающиеся к уплате в бюджет.
При проведении данных проверок на первый план выступают вопросы, связанные с определением круга полномочий сотрудников налоговой инспекции, правомерностью направляемых ими запросов и истребованием тех или иных документов. С одной стороны, у налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с недопустимостью превышения полномочий со стороны работников налоговых органов. С другой стороны, зачастую возникают ситуации, при которых работник налоговой инспекции, осуществляющий контрольные мероприятия, не обладает возможностью для точного указания необходимых документов.
Также проблемой является отсутствие комплексной методики оценки эффективности налоговых проверок. Отсутствует единая методика, включающая систему показателей, которые позволяли бы всесторонне оценить эффективность как всех проведенных налоговых проверок, так и работы, например, конкретного налогового инспектора.
Кроме того, существует проблема, связанная с необходимостью автоматизации налогового контроля, расширением возможностей для подачи документов в электронном виде и электронного взаимодействия с работниками налоговых органов, которые в настоящее время являются крайне ограниченными.
Метод прогнозирования доходов, основанный на применении совокупной динамичности налоговой системы к прогнозам ВВП, обычно достаточно надежен, но в условиях пандемии и санкций часто приводит к завышению уровня доходов. Прогнозы, основанные на таких взаимосвязях, часто могут оказаться смещенными (не всегда в сторону завышения). Изменение в секторальной структуре ВВП оказывает ощутимое влияние на доходы. Обычно в течение цикла показатели секторов отличаются друг от друга, но не так, как в текущей ситуации.
Основные механизмы развития налогообложения доходов физических лиц в России отображены в табл. 10.
Таблица 10
Table 10
Основные механизмы развития налогообложения доходов физических лиц в России
General mechanisms of developing PIT in Russia
|
Механизм |
Решаемые задачи |
Характеристика |
|
Налоговое |
Увеличение поступлений налогов |
Осуществляется налоговыми органами в форме камеральных и выездных налоговых проверок. Направлено на повышение уровня собираемости налогов, предупреждение и выявление налоговых правонарушений |
|
Предоставление налоговых льгот, дифференциация налоговых ставок |
Достижение социально-экономического эффекта для общества; преодоление либо снижение уровня социально-экономического неравенства |
Формирование системы налоговых вычетов, использование прогрессивной шкалы налогообложения |
|
Применение |
Повышение качества бюджетного планирования в регионе |
Налоговое планирование применяется при формировании бюджета на очередной финансовый год и плановый период |
Перечисленные механизмы способствуют ежегодному увеличению суммы НДФЛ, поступающего в бюджет.
В качестве базового принципа проведения реформы должно быть предложено изменение ставки НДФЛ в зависимости от уровня доходов граждан и степени их близости к величине прожиточного минимума. При этом государством должна быть предусмотрена минимальная величина доходов граждан, которая вообще не будет облагаться налогом. Предусмотреть ее необходимо в целях обеспечения социальной защищенности граждан, обладающих низким уровнем доходов, и сохранения для таких граждан фиксированного не облагаемого налогами минимума, который может быть направлен на приобретение базового набора благ. Одновременно следует учитывать интересы государства, связанные с реализацией возложенных на него социально значимых функций.
Показатели прожиточного минимума растут, и, следовательно, исходя из его величины, необлагаемый минимум по доходам должен составить не менее 13 тыс. руб. в месяц с последующей ежегодной индексацией. Применение такого подхода позволит принять во внимание платежеспособность налогоплательщика при исчислении налога, что будет эффективнее соответствовать принципу социальной справедливости. В связи с этим необходимо ввести несколько уровней налоговой ставки в зависимости от размера месячного дохода (табл. 11) [9].
Таблица 11
Table 11
Предлагаемые налоговые ставки НДФЛ
Proposed PIT rates
|
Размер месячного дохода, руб. |
Уровни налоговой ставки |
Величина налоговой ставки, % |
|
< 13 000 |
– |
Необлагаемый минимум |
|
13 001–100 000 |
Минимальная |
10 |
|
100 001–500 000 |
Стандартная |
13 |
|
500 001–5 000 000 |
Повышенная |
15 |
|
> 5 000 000 |
Максимальная |
17 |
Для повышения эффективности предлагаемого подхода к налогообложению доходов физических лиц целесообразным является внедрение дополнительных налоговых вычетов, что позволит комплексно и системно выполнить реформирование системы НДФЛ в стране с достижением максимального эффекта.
Как было отмечено, реформирование системы подоходного налогообложения должно быть поэтапным. Предлагаются следующие этапы:
1 этап. Предполагается определение и установление размера необлагаемых доходов (так называемого необлагаемого минимума), основываясь на статистических данных о величине прожиточного минимума по стране. Продолжительность данного этапа должна составлять около 1 года. При этом жесткие временные рамки, ограничивающие данный этап проведения реформы системы подоходного налогообложения, обусловлены тем, что на данном этапе только вводятся дополнительные льготы (налоговые послабления), а повышенные ставки для граждан со сверхдоходами не вводятся. Подобная ситуация может привести к кратковременному снижению уровня налоговых доходов бюджета, в связи с чем нельзя допустить, чтобы данный этап реформирования чрезмерно затянулся.
2 этап предусматривает реализацию мероприятий, связанных с введением максимальной ставки налогообложения доходов для граждан, чьи доходы превышают 5 млн руб. в год. Предлагается установить для данных граждан ставку подоходного налогообложения на уровне 17 %, что даст возможность нивелировать доходы бюджета, выпадающие в связи с отменой налогообложения доходов, не превышающих величины прожиточного минимума. Кроме того, в рамках реализации данного этапа налоговой реформы следует выполнить ряд мероприятий, связанных с формированием модернизированной системы налогового администрирования в стране. В частности, целесообразным является создание и ведение на постоянной основе комплексной единой информационной базы данных, вносимых на основе сведений различных государственных органов. База данных предоставит налоговым органам возможность в онлайн-режиме контролировать сведения о налогоплательщиках, в частности о величине доходов, полученных ими из разного рода источников, периодах получения данных доходов и произведенных удержаниях. Продолжительность рассматриваемого этапа должна быть равна трем годам. Данный период достаточен, для того чтобы перестроить деятельность налоговых органов в соответствии с проводимыми преобразованиями, разработать необходимую методическую и нормативную базу. Кроме того, должны быть проведены исследования итогов реализации данного этапа реформирования системы подоходного налогообложения, полученные результаты обобщены, проанализированы и на основе них сделаны выводы о том, допустимо ли перейти к следующему этапу реформирования.
3 этап реализации процесса реформирования системы подоходного налогообложения предполагает необходимость установления минимального уровня ставки налогообложения, доходы которых превышают величину прожиточного минимума, но при этом составляют менее 100 тыс. руб. Должны быть введены дополнительные налоговые вычеты, призванные дополнить и развить существующую систему налоговых вычетов по подоходному налогу. В частности, представляется введение налогового вычета, связанного с уплатой процентов по образовательным кредитам. Особо отметим, что необходимо предусмотреть порядок ежегодной индексации налоговых вычетов. В настоящее время складывается ситуация, при которой инфляционные явления в экономике усиливаются, при этом величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ не пересматривается на величину инфляции. Продолжительность рассматриваемого этапа также должна быть равна трем годам, что позволит постепенно реализовать все необходимые мероприятия.
4 этап. В рамках данного этапа реформирования системы подоходного налогообложения должны быть установлены размеры стандартной и повышенной ставок НДФЛ, позволяющих завершить дифференциацию подходов к налогообложению доходов граждан в зависимости от их уровня. Следует уделить особое внимание усилению, ужесточению налогового надзора и повышению качества налогового администрирования в целях достижения роста уровня собираемости подоходных налогов. В частности, для этого могут быть использованы сведения, хранящиеся в рамках комплексной единой информационной базы данных, вносимые на основе сведений различных государственных органов.
Мероприятия этапов реформирования системы подоходного налогообложения призваны решить задачи, стоящие перед государством и связанные со снижением степени дифференциации доходов, обеспечением роста уровня доступности для широких слоев населения образования и здравоохранения, повышением уровня социальной защищенности граждан страны. Также прогнозируется повышение объемов доходов бюджета государства за счет улучшения качества налогового администрирования и применения дифференцированного подхода к установлению ставок подоходного налога.
Экономическая эффективность внедрения предлагаемых ставок НДФЛ представлена в табл. 12.
Таблица 12
Table 12
Экономическая эффективность внедрения предлагаемой системы ставок НДФЛ
Economic efficiency of integrating the proposed system of PIT rates
|
Количество граждан |
Средняя сумма |
Ставка НДФЛ, % |
Сумма НДФЛ, руб. |
Экономический эффект, руб. |
||
|
Действующая система |
Предлагаемая система |
Действующая система |
Предлагаемая система |
|||
|
18 |
12 000 |
13 |
Необлагаемый минимум |
28 080,00 |
0,00 |
–28 080,00 |
|
29 |
27 000 |
13 |
10 |
101 790,00 |
78 300,00 |
–23 490,00 |
|
31 |
150 000 |
13 |
13 |
604 500,00 |
604 500,00 |
0,00 |
|
17 |
550 000 |
13 |
15 |
1 215 500,00 |
1 402 500,00 |
187 000,00 |
|
5 |
5 500 000 |
650 000 руб. + 15 % от суммы |
17 |
4 060 000,00 |
4 675 000,00 |
615 000,00 |
|
100,00 |
– |
– |
– |
6 009 870,00 |
6 760 300,00 |
750 430,00 |
При расчете была использована гипотетическая выборка из 100 чел., разделенных по группам с различными уровнями доходов. Важный момент состоит в том, что при использовании предлагаемого подхода снижается налоговая нагрузка на граждан с доходами ниже прожиточного минимума. Налоговая нагрузка перераспределяется на граждан с высоким уровнем доходов, что доказывает социальный эффект от предлагаемой системы ставок НДФЛ и положительный налоговый эффект для государства.
Заключение
В настоящее время подоходный налог служит в качестве одного из ключевых инструментов, позволяющих обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения им социально значимых функций, связанных с обеспечением нормального развития общества и государства. При этом чем более высоким становится уровень социального неравенства в стране, тем большее значение приобретает налог на доходы физических лиц и, в частности, реализуемая им регулирующая функция.
Ряд исследователей отмечают, что в современных условиях и сложившейся макроэкономической ситуации именно с помощью НДФЛ государством должно выполняться регулирование происходящего перераспределения общественного продукта. Однако в полной мере регулирующая функция НДФЛ в текущих условиях не реализована.
Проведенное исследование позволило выявить следующие основные проблемы, связанные с налогообложением доходов физических лиц в России на данном этапе:
– не в полной мере реализуется принцип действия подоходного налога, связанный с обеспечением социально справедливого подхода к налогообложению;
– недостаточный уровень налогового администрирования НДФЛ и, следовательно, недостаточный уровень собираемости налоговых платежей;
– рост уровня социального неравенства в связи с увеличением степени дифференциации доходов при недостаточном использовании возможностей налогового регулирования.
В текущих условиях возникла потребность в комплексном реформировании системы налогообложения в России таким образом, чтобы она отвечала принципам и задачам социально ориентированного государства. Проведенные преобразования системы подоходного налогообложения в России являются недостаточными, не позволяют снизить уровень социального расслоения населения, обеспечить потребность государства в дополнительных финансовых ресурсах для достижения общественно значимых целей при одновременном снижении уровня финансовой нагрузки на наименее защищенные слои населения.
Особо подчеркнем, что процесс налогового реформирования должен происходить поэтапно, чтобы не произошло резкого увеличения нагрузки на налогоплательщиков либо на налоговую систему страны. Кроме того, причины проведения реформы, связанные с необходимостью обеспечения социальной направленности налоговой политики государства и снятием социальной напряженности, должны быть доведены до сведения граждан и соответствующим образом разъяснены им.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
2. Россия в цифрах / Единая межведомственная информационно-статистическая система (ЕМИСС). URL: https://www.fedstat.ru/indicators/search?searchText=%D0%BD%D0%B4%D1%84%D0%BB (дата обращения: 28.09.2022).
3. Коэффициент Джини в России / Федеральная служба государственной статистики. URL: https://ruxpert.ru/ (дата обращения: 29.09.2022).
4. Козыренко Е. И., Авдеева Л. О. Современное состояние финансирования здравоохранения в России // Вестн. Астрахан. гос. техн. ун-та. Сер.: Экономика. 2019. № 1. С. 153-164.
5. Доходы, расходы и потребление домашних хозяйств. URL: https://rosstat.gov.ru/compendium/document/13271 (дата обращения: 29.09.2022).
6. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ru/ (дата обращения: 30.09.2022).
7. Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.ru/ (дата обращения: 30.09.2022).
8. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. URL: https://www.nalog.ru/ (дата обращения: 30.09.2022).
9. Арыкбаев Р. К., Воропаева А. М. Направления развития налогообложения доходов физических лиц как ин-струмента социальной политики государства: материалы 66-й Междунар. науч. конф. Астрахан. гос. техн. ун-та (Астрахань, 25-29 апреля 2022 г.). Астрахань: Изд-во АГТУ, 2022. С. 797-800. URL: http://www.astu.org/Content/Page/5833 (дата обращения: 01.10.2022). 1 CD-диск.
