ИНКЛЮЗИВНЫЙ ПОДХОД К СОСТАВЛЕНИЮ ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Авторы:
1.
Астраханский государственный технический университет
2.
Астраханский государственный технический университет
Тип:
Статья
Страницы:
с 137
по 144
Статус:
Опубликован
Получено:
05.12.2017
Одобрено:
25.12.2017
Опубликовано:
25.12.2017
Классификаторы:
ВАК 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством
ВАК 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит
УДК 330.322.012
ГРНТИ 06.52 Экономическое развитие и рост. Прогнозир-ние и планирование экономики. Экономич. циклы и кризисы
ГРНТИ 06.61 Территориальная структура экономики. Региональная и городская экономика
ГРНТИ 06.81 Экономика и организация предприятия. Управление предприятием
ГРНТИ 65.01 Общие вопросы пищевой промышленности
ГРНТИ 82.01 Общие вопросы организации и управления
ГРНТИ 83.01 Общие вопросы статистики
ВАК 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит
УДК 330.322.012
ГРНТИ 06.52 Экономическое развитие и рост. Прогнозир-ние и планирование экономики. Экономич. циклы и кризисы
ГРНТИ 06.61 Территориальная структура экономики. Региональная и городская экономика
ГРНТИ 06.81 Экономика и организация предприятия. Управление предприятием
ГРНТИ 65.01 Общие вопросы пищевой промышленности
ГРНТИ 82.01 Общие вопросы организации и управления
ГРНТИ 83.01 Общие вопросы статистики
Язык материала:
русский
Ключевые слова:
интегрированное мышление, инклюзивное развитие экономики, стратегия интериоризации, интегрированная отчетность, устойчивое развитие, корпоративная ценность, корпоративное гражданство
Аннотация (русский):
В современных экономических условиях одного лишь параметра «устойчивости» для характеристики экономического роста субъекта хозяйствования недостаточно: бизнес должен быть инклюзивным, т. е. нацеленным не только на получение прибыли, но и на реализацию поддержки в социальном аспекте и нивелирование оказания угрожающего воздействия на окружающую природную среду. Такой подход предполагает разработку новых инструментов, принципов и методов оценки эффективности инклюзивной корпоративной политики. Представление отчетности свидетельствует о честности руководства, долгосрочных перспективах и положительной репутации компании. Рассмотрено понятие «интегрированное мышление», не так давно введенное в употребление в теории менеджмента. Интегрированное мышление должно преобразовывать процессы принятия решений таким образом, чтобы выгоды для бизнеса, общества и окружающей среды совпадали. Раскрыт смысл понятия «интегрированная отчетность». Интегрированная отчетность подразумевает необходимость долгосрочного планирования и стимулирует рассматривать бизнес в гораздо более широком смысле, чем только денежные потоки, развивает корпоративную культуру сотрудничества и сосредоточивает внимание на создании ценности - как для бизнеса, так и для общества. Перечислены основные сложности в процессе внедрения отчетности нового формата, который рассматривается как эволюционный; подчеркивается необходимость выполнения условий высокого качества и ориентации на перспективу в составлении интегрированной отчетности, что дает основание заинтересованным сторонам быть уверенными в эффективности компании. Как многие хорошие идеи, интегрированная отчетность напоминает в чем-то сентенцию «мир во всем мире», целостно рассматривая субъект хозяйствования как потенциального создателя общей стоимости, как переплетение финансовых, этических, социальных и экологических факторов, требует выхода за рамки узко ориентированного бизнеса.
В современных экономических условиях одного лишь параметра «устойчивости» для характеристики экономического роста субъекта хозяйствования недостаточно: бизнес должен быть инклюзивным, т. е. нацеленным не только на получение прибыли, но и на реализацию поддержки в социальном аспекте и нивелирование оказания угрожающего воздействия на окружающую природную среду. Такой подход предполагает разработку новых инструментов, принципов и методов оценки эффективности инклюзивной корпоративной политики. Представление отчетности свидетельствует о честности руководства, долгосрочных перспективах и положительной репутации компании. Рассмотрено понятие «интегрированное мышление», не так давно введенное в употребление в теории менеджмента. Интегрированное мышление должно преобразовывать процессы принятия решений таким образом, чтобы выгоды для бизнеса, общества и окружающей среды совпадали. Раскрыт смысл понятия «интегрированная отчетность». Интегрированная отчетность подразумевает необходимость долгосрочного планирования и стимулирует рассматривать бизнес в гораздо более широком смысле, чем только денежные потоки, развивает корпоративную культуру сотрудничества и сосредоточивает внимание на создании ценности - как для бизнеса, так и для общества. Перечислены основные сложности в процессе внедрения отчетности нового формата, который рассматривается как эволюционный; подчеркивается необходимость выполнения условий высокого качества и ориентации на перспективу в составлении интегрированной отчетности, что дает основание заинтересованным сторонам быть уверенными в эффективности компании. Как многие хорошие идеи, интегрированная отчетность напоминает в чем-то сентенцию «мир во всем мире», целостно рассматривая субъект хозяйствования как потенциального создателя общей стоимости, как переплетение финансовых, этических, социальных и экологических факторов, требует выхода за рамки узко ориентированного бизнеса.
Ключевые слова:
интегрированное мышление, инклюзивное развитие экономики, стратегия интериоризации, интегрированная отчетность, устойчивое развитие, корпоративная ценность, корпоративное гражданство
интегрированное мышление, инклюзивное развитие экономики, стратегия интериоризации, интегрированная отчетность, устойчивое развитие, корпоративная ценность, корпоративное гражданство
Введение Инклюзивная экономика как приоритет социально ориентированной политики (плодами которой пользуются все) в последние годы стала центральной темой в документах международных и наднациональных организаций [1]. Под инклюзивным развитием бизнеса мы понимаем устойчивый и всеобъемлющий прогресс субъектов хозяйствования, сопровождающийся ростом их финансового капитала наравне с ростом экономических возможностей, уровня защищенности и качества жизни всех стейкхолдеров. Для этого следует субъект хозяйствования рассматривать как гражданина, который должен работать «разумно и ответственно» [2]. Корпоративное гражданство - это своего рода некое партнерское соглашение, заключенное между заинтересованными сторонами в лице общества, бизнеса и государства, особенностью которого является то, что субъект хозяйствования взамен своего ответственного отношения к нуждам общества, проявляющегося в корпоративной социальной ответственности, вправе рассчитывать на некоторые преимущества. Интегрированная отчетность как новая модель отчетности Благоприятный эффект корпоративной социальной ответственности может заключаться в улучшении корпоративного имиджа, повышении лояльности партнеров и сотрудников, минимизации нефинансовых рисков и привлечении инвестиций. На наш взгляд, именно инновационная модель отчетности - интегрированная отчетность - является логическим следствием роста корпоративной ответственности в рамках устойчивого развития бизнеса. Акцентируем внимание на отличиях отчетности устойчивого развития и интегрированной отчетности (рис. 1). Рис. 1. Структура интегрированной отчетности В то время как отчетность по устойчивому развитию направлена на обеспечение социальной, экологической и экономической информации для широкого круга заинтересованных сторон, интегрированная отчетность стремится представить информацию, относящуюся к широкой оценке риска и потенциала роста стоимости в будущем, таким образом обращаясь к поставщикам капитала и потенциальным инвесторам в первую очередь. Если целью отчетности в области устойчивого развития является раскрытие информации о положительных и отрицательных воздействиях на окружающую среду, общество и экономику, то цель интегрированной отчетности - объяснить поставщикам финансового капитала, как, за счет чего организация создает ценность на протяжении времени. Концепции интегрированной отчетности Около трехсот интегрированных отчетов были опубликованы в мире в середине 90-х гг., а уже в 2010 г. было выпущено в десять раз больше. В настоящий момент Международная федерация бухгалтеров признала документ «Международные основы интегрированной отчетности», созданный в 2013 г. Международным Советом по интегрированной отчетности (IIRC, МСИО), а компании, оперирующие на Йоханнесбургской фондовой бирже, в обязательном порядке должны предоставлять интегрированные отчеты. Формируя только обязательную отчетность, составленную по нормам регулирования национальной системы бухгалтерского учета, компании рискуют быть непонятными иностранным инвесторам и общественности. Исследование британской аудиторско-консалтинговой компании «Ernst & Yang» показало, что 71 % инвесторов рассматривают нефинансовую отчетность компаний для принятия инвестиционных решений. Требования к объему предоставляемой бизнесом информации растут, давно уже выходя за рамки цифр. Результатами деятельности бизнеса (и не в первую очередь финансовыми) интересуется широкая аудитория, разные категории заинтересованных сторон. Они ожидают больше, чем информацию по счетам, финансовым показателям и показателям бизнеса. Они хотят знать: почему, где и как компании создают добавленную стоимость, как они справляются с корпоративной ответственностью и устойчивостью развития. Изначально интегрированная отчетность была преимущественно расширенным корпоративным годовым (финансовым) отчетом, дополненным нефинансовыми блоками информации. Однако за последние два десятилетия социальные и экологические отчеты все чаще становились автономными докладами. Эти автономные социальные и экологические доклады становятся более сложными и объемными, поскольку раскрывают все более широкий круг вопросов для удовлетворения предполагаемых информационных потребностей целого ряда заинтересованных сторон. Интегрированная отчетность быстро приобрела высокий статус документа Международного комитета по интегрированной отчетности (IIRC) (впоследствии Совет). Несмотря на то, что IIRC стал доминирующим звеном, формирующим развитие интегрированной отчетности, начало было положено, прежде всего, работой таких организаций, как Объединенный совет по отчетности Южной Африки (IRCSA, 2011)) и Международный интегрированный отчетный совет в Великобритании (IIRC, 2013). Однако до возникновения IIRC не было сформулировано понятие интеграции отчетности и способов ее унификации. Такие организационные показатели, как финансовый, интеллектуальный, социальный и экологический капиталы, объединенные в рамках организационного видения и ценностей субъекта хозяйствования, позволяют ответственному бизнесу изложить свое видение на будущее, сформулировать нравственные ценности и миссию - цель, ради которой существует организация. В этом случае комплексный интегрированный отчет объединяет различные аспекты организационной деятельности, демонстрирует, как миссия и ценности организации интериоризируются[3] с внутренней и внешней средой организации. Крупные корпорации применяют четыре варианта стратегии интериоризации: 1. Концентрация в руках одной корпорации и ее филиалов необходимых производств и технологий и, как результат, переход на внутренние (трансферные) цены. Таким образом сокращается влияние отрицательного внешнего эффекта на уровень прибыльности. 2. Корпорация понижает объем производства (продаж) обусловленного товара на рынке, в результате чего доводит внешние эффекты до оптимального уровня, устанавливая приемлемую эффективность. 3. Корпорация, получающая отрицательный внешний эффект, при определенных условиях может договориться с производителем этого эффекта, с тем чтобы разделить издержки (теорема Коуза). 4. Государство облагает производителя отрицательного эффекта (например, загрязнителя окружающей среды) налогом, равным по стоимости внешнему эффекту (налог Пигу), заставляя его уменьшить или ликвидировать сам эффект. 17 декабря 2009 г. принц Уэльский Чарлз в выступлении на Конференции ООН по изменению климата призвал разработать международный взаимосвязанный и комплексный подход к корпоративной отчетности. При этом было отмечено, что мир никогда не сталкивался с бóльшими проблемами: чрезмерное потребление конечных природных ресурсов, изменение климата и необходимость обеспечения чистой водой, продовольствием, обеспечение улучшения уровня жизни растущего мирового населения. Решения должны основываться на четкой и всеобъемлющей информации, но вызовы XXI века мы встречаем с системами принятия решений и отчетности века XX-го [3]. Следовательно, нужно создать общепринятые основы учета устойчивого развития, методику разработки более комплексной и понятной информации об общей эффективности организации, как ретроспективной, так и перспективной. В заявлении принца Уэльского наблюдаются явные признаки идеализма: перед бухгалтерским учетом была поставлена задача спасения планеты (или, по крайней мере, попытки спасения). Миссия IIRC заключается в создании общепризнанных рамок интегрированной отчетности, которая объединяет финансовую, экологическую, социальную и управленческую информацию в четком, последовательном и сопоставимом формате. Среди первых организаций, внедривших инновации в области интегрированных (а не связанных) отчетов, была датская фармацевтическая компания «Novo Nordisk». Эта компания публикует ежегодный годовой отчет с 2004 года, отражая принцип концепции Triple Bottom Line (англ. - концепция тройного критерия). Концепция, разработанная в 1994 г. основателем британской консалтинговой компании «SustainAbility» Джоном Элкингтоном, гарантирует, что принятие решений уравновешивает прибыльность с долгосрочными социальными интересами. Ежегодный отчет «Novo Nordisk» за 2011 г. был назван лучшим интегрированным отчетом в корпоративном реестре в Лондоне. Компании, которая лучше всего объединила нефинансовые аспекты в своем годовом отчете, интегрируя финансовые и нефинансовые аспекты, была присуждена награда. Алгоритм составления интегрированной отчетности С самого начала одной из основных задач интегрированной отчетности было обеспечение краткого (на сравнительно небольшом числе страниц) отчета, который будет указывать на наиболее существенные социальные, экологические и экономические действия, результаты, риски и возможности таким образом, чтобы отразить комплексный характер этих факторов для организации. Цель состояла в возможности использования электронных форм отчетности, позволяющих пользователям переходить к более подробной информации об интересующих их элементах, которые были освещены в сводном докладе. Существующие правила составления корпоративной отчетности требуют их конкретизации в раскрытии финансовой информации, т. к. относительно короткий интегрированный отчет должен был заменить (и расширить) существующую финансовую отчетность. Относительно недавно был подписан Меморандум о взаимопонимании между IIRC и Советом по стандартам устойчивого развития, где подчеркивается, что отсутствие внутренних барьеров и уменьшение дублирования может привести к большей эффективности, поможет стейкхолдерам получить интересующую информацию о стратегии, управлении, перспективах в четком, сжатом и сопоставимом формате. Международный комитет IIRC основной задачей интегрированной отчетности видит формирование в ней истории создания ценности организации. В ней объясняется, как организация будет развиваться в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе (рис. 2). Рис. 2. Алгоритм составления интегрированной отчетности Составление интегрированной отчетности требует взгляда более широкого, чем только о сверхфинансовой прибыли; следует рассуждать о том, что создает ценность и что представляет риск. Этот процесс гораздо сложнее, чем объединение финансовой и устойчивой отчетности, в то же время это не замена ни финансовой отчетности, ни отчетности по устойчивому развитию [4]. Интегрированная отчетность принципиально иначе определяет успешность организации, не только как финансовый результат. Возникает намерение определить ценность бизнеса таким образом, чтобы финансовый капитал и интересы инвесторов капитала не были превалирующими. То есть понятие ценности бизнеса в интегрированной отчетности представляет собой прямой вызов модели капитализма, которая господствовала на финансовых рынках и в корпоративном поведении в течение последних нескольких десятилетий. Когда мы говорим о «бизнесе», или «корпоративной» ценности, как правило, мы говорим о финансовых показателях. Но чисто финансовое измерение корпоративной ценности становится слишком узким, необходим целостный взгляд, который признает более широкую ценность бизнеса, влияющего как на общество, так и на решения его акционеров. Чтобы обеспечить долгосрочную выживаемость, лидерам бизнеса все чаще необходимо информировать о ценностях, которые они создают для общества и акционеров. Им нужно принимать решения на основе создания корпоративной и социальной ценности, с полной оценкой, как последнее влияет на первое. Интегрированная отчетность оперирует тремя основными понятиями: процесс создания ценности для бизнеса, капиталы и создание ценности для общества. Эти три понятия взаимосвязаны и целостны, они не работают отдельно друг от друга. Капиталы являются вкладом в процесс создания ценности организации, который создает ценность для бизнеса и заинтересованных сторон [5]. В рамках традиционной зависимости от финансового капитала как единственного или основного мерила стоимости ценность бизнеса может быть рассмотрена в контексте шести капиталов: финансовый капитал, промышленный капитал, интеллектуальный капитал, человеческий капитал, социальный капитал и природный капитал. Компания зависит от всех видов капитала, а не только от финансового, при этом в стремлении создать ценность в целом организации могут разрушить или истощить запасы одного или нескольких капиталов. С нашей точки зрения, следует говорить именно о капиталах, а не о ресурсах. Уместно вспомнить теорию Маркса о капитале как источнике «самовозрастающей стоимости». Ресурс же - это запасы, источники, к которым обращаются в необходимом случае, это то, что потребляют. Инвестируем ли мы в этот источник или просто используем, скорее это и отличает дефиницию капитала от ресурса. Для роста капиталов необходим более активный поиск и использование внутренних источников для роста и развития, мобилизация имеющегося потенциала. В современном состоянии развития принципов интегрированной отчетности в обществе практически игнорируется значение влияния компании на эти капиталы, за исключением, наверное, только уголовных вопросов, например, гибели сотрудников на производстве. Однако необходимо, чтобы фирма сообщала о последствиях своей деятельности заинтересованным сторонам в той мере, в какой есть существенное влияние на собственные операции. Такая дифференциация видов капитала расширяет представление о долгосрочном процессе создания стоимости организации. Что является созданной ценностью: увеличение акционерного капитала, улучшение качества жизни общества, наша природная среда или все это, вместе взятое? Принято отличать ценность, созданную для заинтересованных сторон, и ценности, созданные для самой организации. Та ценность, которую организация создает (или истощает) для других, может оказать влияние на долгосрочное создание ценности для организации и ее инвесторов. Отношения делового общества, характеризующиеся доверием и взаимной выгодой, имеют решающее значение для долгосрочного успеха компаний. В справочном документе по созданию ценности IIRC рассматривает ценность с точки зрения организации и, в частности, с точки зрения инвесторов. Поэтому часто бывает так, что деятельность организации негативно влияет на другие виды капитала (например, природный капитал), но не оказывает существенного влияния на долгосрочную перспективу прибыльности. В этом случае нет необходимости сообщать об этом негативном влиянии. Этот вывод основан на интерпретации «ценности» как «ценности для инвестора». А если бы IIRC приняла более широкую концепцию стоимости, такую как «ценность для общества», тогда было бы необходимо, чтобы организация сообщила о влиянии своей деятельности на все виды капитала, независимо от влияния на собственную рентабельность. Роль бухгалтера в оценке воздействий корпоративных моделей бизнеса на все шесть видов ценностей и действий заинтересованных сторон в настоящее время недооценена. Именно интегрированная отчетность может стать инструментом решения этой проблемы. Категория «интегрированное мышление», не так давно веденная в оборот теории менеджмента и современные методы управления и отчетности, вошла в научный оборот благодаря высшей идее интегрированности - ноосферы - В. И. Вернадского и Т. Де Шардена [6]. Теория ноосферы хорошо разработана и в философской, и в естественно-научной школах. Разработка теории интегрированного мышления применительно к отчетности - это долгий процесс, требующий понимания причин сложности нового мышления, например: - вера в то, что результаты деятельности бизнеса должны быть измерены в денежном выражении. В настоящее время это аксиома для бухгалтера, это основа его образования и профессиональной подготовки. Конечно, есть серьезные сдвиги в изменении видения подготовки бакалавров по направлению «Экономика», например, преподавание таких дисциплин, как «Этика профессионального бухгалтера», «Зеленая экономика» в ряде вузов; - синдром «шахты», или «силосной башни» (the silo effect), а именно усложнение организационной структуры, сужение специализации подразделений и сферы деятельности их сотрудников, что может привести к размытости общей стратегии компании и забвению ее основной цели; - нехватка «морального компаса» у лидеров компании. Кратковременные интересы получения прибыли инвесторами и другими заинтересованными сторонами существенно ограничивают устойчивое развитие бизнеса в долгосрочном периоде. В то же время для крупных компаний чисто меркантильный интерес в интегрированном мышлении есть. Составление отчетности нового формата улучшает отношения с заинтересованными пользователями, репутацию и ценность бренда в условиях существенной волатильности и технологических изменений. Внедрение интегрированной отчетности будет сложной задачей и потребует принятия дополнительных обязательств со стороны бизнеса. К приоритетным областям разработки подходов к интегрированной отчетности следует отнести следующие [3]: - не найден наиболее эффективный способ измерения создаваемого нефинансового капитала: сложно определиться, чтó заинтересованные стороны принимают за созданную ценность; - внедрение интегрированных отчетов требует изменения существующих процессов сбора данных, как результат - структурные преобразования внутри организации, объединение управленческой информации, обсуждаемой в совете директоров, и приоритетных тем, имеющих отношение к инвесторам и другим заинтересованным сторонам. Здесь надо применять веб-ссылки и перекрестные ссылки, которые могут эффективно использоваться для направления пользователей к связанной информации в интегрированный отчет и в другие источники данных, включая онлайн-отчеты; - при составлении интегрированной отчетности сложно согласовать потребности различных заинтересованных сторон. Каким бы ни был подход к определению существенности, интегрированный отчет будет более достоверным, если он объяснит и раскроет все виды созданного капитала; - на практике средний объем интегрированных отчетов - 150 страниц; следует отфильтровывать вопросы, которые не являются существенными для создания ценности. Перекрестные ссылки на дополнительную информацию за пределами отчета, в том числе в Интернете, могут помочь удовлетворить более широкие потребности в информации заинтересованных сторон; - необходимо реализовать соответствующие процессы внутреннего контроля над содержимым отчетности. Выявление применимых стандартов и рамок отчетности и объяснение того, почему используются конкретные ключевые показатели эффективности, помогут повысить достоверность отчета; - наблюдается сложность в сопоставимости отчетных данных, представляемых в интегрированных отчетах, даже внутри одного субъекта хозяйствования, тем более в сравнении с другими организациями. Опытные интегрированные репортеры тщательно проверяют новые показатели эффективности, прежде чем применять их из года в год. При введении дополнительных данных в этом же отчете необходимо привести соответствующие данные за прошлый год. Выводы Интеграция отчетности - это долгий эволюционный процесс. Интегрированные отчеты должны быть высокого качества, чтобы инвесторы и другие заинтересованные стороны были в них заинтересованы. В настоящее время есть много проблем в процессе создания нового формата отчетности. Чтобы воплотить проект в жизнь, необходимо определить участников создания интегрированной отчетности, применяя дисциплинарный подход; уточнить аудиторию заинтересованных лиц; определить темы, наиболее важные для аудитории; продемонстрировать, что составление интегрированной отчетности будет продолжаться в обозримом будущем.
1. Авдокушин Е. Ф., Иванова В. Н. Инклюзивное развитие: основные направления, базовые предпосылки и возможные ограничения // Вопросы новой экономики. 2014. № 3 (31). С. 4-13.
2. Кинг М. Мы должны повернуть за угол и выйти на проспект стабильного капитализма // Экономические стратегии. 2014. № 2. С. 6-13.
3. Morros J. The integrated reporting: A presentation of the current state of art and aspects of integrated reporting that need further development. URL: http://www.intangiblecapital.org/index.php/ic/article/view/700.
4. Малиновская Н. В. Интегрированная отчетность: инновационная модель корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38 (284). C. 12-17.
5. Солоненко А. А., Петровская Г. А. Понятие, виды, методики оценки и учет деловой репутации // Вестн. Астрахан. гос. техн. ун-та. Сер.: Экономика. 2014. № 2. С. 110-119.
6. Агеев А. А. Интегрированное мышление и интегрированная отчетность. URL: http://www.ageev.net/ 2016/04/integrirovannoe-myshlenie-i-integrirovannaya-otchetnost/.
