Аннотация и ключевые слова
Аннотация (русский):
Цель исследований – определение направлений совершенствования процесса исполнения бюджета Республики Татарстан по доходам. В ходе исследований использовались абстрактно-логический и статистико-экономический методы. Дана оценка сложившейся модели процесса исполнения доходной части бюджета региона, выявлены основные проблемы, препятствующие качественному составлению прогнозов и оперативному использованию доходов бюджета Республики Татарстан. На основе оценки динамики показателей Министерства финансов Республики Татарстан и оперативных данных департамента Казначейства определены проблемы исполнения доходов бюджета республики и предложены мероприятия по их устранению. Показаны возможности оптимизации работы финансовых структур Республики Татарстан в процессе исполнения доходной части бюджета.

Ключевые слова:
бюджет, доходы бюджета, ритмичность поступлений, невыясненные поступления, дополнительно полученные доходы, администраторы доходов, казначейство
Текст
Не вызывает сомнений тот факт, что на стадии исполнения бюджета именно анализ поступления доходов должен и может стать отправной точкой для социально-экономического развития региона. В табл. 1 представлена динамика доходов бюджета Республики Татарстан и удельный вес источников его формирования в 2010–2012 гг. Таблица 1 Динамика доходов бюджета Республики Татарстан в 2010–2012 гг.* Показатель 2010 2011 2012 млн руб. % млн руб. % млн руб. % Налоговые и неналоговые поступления 85 998,5 57,0 102 859,0 63,0 127 884,5 72,0 Безвозмездные поступления 64 880,1 43,0 60 326,2 37,0 49 308,1 28,0 Всего доходов 150 878 ,6 100 163 185,2 100 177 192,6 100 * [1–3]. Основная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых и неналоговых поступлений: в 2010 г. они составили 57 %, в 2011 г. – 63,0 %, в 2012 г. – 72,0 %. Итак, в Республике Татарстан имеется стойкая положительная динамика доходов бюджета региона, однако существует ряд проблем, решение которых требует разработки конкретных мероприятий и последовательности их выполнения. Одной из таких проблем является значительное расхождение между объемами запланированных доходов и суммами фактически собранных поступлений (табл. 2). Таблица 2 Соотношение доходной части бюджета Республики Татарстан и его плановых показателей в 2010–2012 гг.* Период Показатель Налоговые и неналоговые поступления Безвозмездные поступления Всего доходов 2010 План, млн руб. 83 250,1 63 999,5 147 249,6 Факт, млн руб. 85 998,5 64 880,1 150 878,6 Отклонение, % 3,3 1,4 2,5 2011 План, млн руб. 99 869,2 57 176,3 157 045,5 Факт, млн руб. 102 859,0 60 326,2 163 185,2 Отклонение, % 3,0 5,5 4,0 2012 План, млн руб. 125 688,9 48 005,3 173 694,1 Факт, млн руб. 127 884,5 49 308,1 177 192,6 Отклонение, % 1,7 2,7 2,0 * [1–7]. Отклонение факта от плана связано с нестабильной работой на уровне регионов крупнейших налогоплательщиков, их перерегистрацией в условиях изменения налогового законодательства, вследствие чего отсутствует возможность достаточно точно прогнозировать доходы бюджетов. Дополнительные доходы, поступающие в бюджет в процессе его исполнения, приводят к необходимости внесения изменений в Закон «О бюджете...», причем эти изменения должны вноситься по итогам за квартал (полугодие), в котором фактически превышение было получено. Бюджетным кодексом Республики Татарстан установлено, что изменения и дополнения в Закон «О бюджете...» могут вноситься только раз в квартал, т. е., не более четырех раз в течение финансового года. На практике (табл. 3) в Закон «О бюджете…» на 2010 г. были внесены изменения 5 раз, на 2011 г. – 6 раз, на 2012 г. – 5 раз. Таблица 3 Показатели исполнения бюджета по доходам в редакциях Закона «О бюджете…», млрд руб.* Год Номер редакции 1 2 3 4 5 6 2010 66,13 103,13 125,96 133,8 147,25 – 2011 92,6 105,2 129,0 140,5 149,7 157,0 2012 113,76 144,07 144,07 154,08 173,7 – * [3–5]. Первоначально бюджет Республики Татарстан на 2010 г. по доходам был утвержден в сумме 66,13 млрд руб., а в законе, принятом 25.12.2010 г., – в сумме 147,3 млрд руб. (превышение составило 122,7 %). Бюджет Республики Татарстан на 2011 г. по доходам был утвержден в сумме 92,6 млрд руб., а в редакции от 30.12.2011 г. – в сумме 157,0 млрд руб., т. е. увеличились на 69,5 %. Доходы бюджета Республики Татарстан на 2012 г. первоначально были утверждены в сумме 113,76 млрд руб., в окончательном варианте (25.12.2012 г.) – 173,69 млрд руб., т. е. превышение составляет 52,7 %. Данная практика противоречит процедуре, утвержденной Бюджетным кодексом. Чем больше изменений вносится в Закон «О бюджете...», тем более усложняется сам процесс исполнения бюджета, и, как следствие, это отражается на объективности анализа доходного потенциала республики. Усложняют оценку и последние изменения в Закон «О бюджете...», которые вносятся уже после окончания бюджетного года. Вносимые изменения констатируют факт использования дополнительно полученных доходов, а не определяют законодательную основу исполнения бюджета. Такая практика не позволяет качественно составлять прогноз даже на среднесрочную перспективу, что и является причиной указанной проблемы, а ее решение нам видится в следующем. Дополнительно полученные средства изначально используются, и только по факту их использования вносятся изменения в закон о бюджете. Возможность использования бюджетных средств по соответствующим направлениям должна быть предоставлена только после утверждения законом субъекта Федерации сумм дополнительно полученных доходов. Практически это означает принятие дополнительного бюджета. Дополнительно полученные доходы текущего квартала могут быть использованы в следующем квартале только после принятия закона об их использовании. Дополнительные доходы, полученные в 4-м квартале года, могут быть учтены в доходах бюджета следующего года. Строгое соблюдение этого принципа, во-первых, повысит ответственность финансовых структур за обоснованность бюджетных показателей, и, во-вторых, закон о бюджете субъекта Федерации получит статус основного документа, который достоверно определяет финансовые возможности республики. Кроме этого, должно быть четкое понимание причин возникновения дополнительных доходов и неисполнения заложенного изначально уровня. Для этого, в свою очередь, необходима единая методика анализа исполнения бюджета по доходам, которая должна базироваться на таких критериях, как простота расчета, наглядность, основа оценки (количественные или качественные показатели, например индикаторы, коэффициенты). По нашему мнению, необходимо внести изменения в Бюджетный кодекс Республики Татарстан, четко обозначив случаи внесения изменений в Закон «О бюджете...», по аналогии с Бюджетным кодексом Российской Федерации. Такой подход позволит уменьшить отклонение между плановыми и фактическими показателями доходов бюджета. Немаловажной проблемой исполнения доходов бюджета Республики Татарстан является ритмичность бюджетных поступлений. На рис. 1 и 2 отчетливо наблюдаются периоды роста и спада. Рис. 1. Динамика поступления налоговых и неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан, тыс. руб. [3] Ситуация с неритмичным поступлением характерна для всего рассматриваемого периода. Так, например, налоговые и неналоговые поступления в первом квартале складываются из авансовых платежей и результатов перерасчетов по фактической прибыли за предыдущий год. Рис. 2. Динамика безвозмездных поступлений Республики Татарстан, тыс. руб. [3] Высокие показатели безвозмездных поступлений в 4-м квартале связаны с принятием на федеральном уровне решений о перечислении средств субъектам Российской Федерации именно в конце отчетного года. Учитывая тот факт, что одним из основных источников поступления в бюджет Республики Татарстан являются налоги, причинами неравномерного зачисления в бюджет республики является их специфика. Рассматривая такой доход бюджета, как налог на прибыль, можно предположить, что проблемы в мобилизации данного налога связаны как со снижением сальдированного финансового результата, так и с полным или частичным неотражением результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета, осуществлением сделок без документального оформления результатов и т. д. По оперативным данным Министерства финансов (Минфин) Республики Татарстан, в настоящее время в республике плательщиками налога на прибыль являются 35 тыс. организаций. Из них порядка 1 тыс. организаций формируют более 90 % налога на прибыль. По их перечню Минфином Республики Татарстан, совместно с налоговыми органами, проводится ежемесячный мониторинг, в результате которого обеспечивается сохранение положительной динамики и выполнение плановых назначений по крупнейшему доходному источнику по республике в целом. Характерно то, что проводимые ежеквартально коллегии об исполнении бюджета Республики Татарстан и принятые на них решения обеспечивают рост поступлений в следующем квартале. Подобный подход позволяет обеспечить надлежащее исполнение в последующем всех бюджетных обязательств, стабильное финансирование бюджетной сферы, надлежащий уровень финансовой дисциплины. Как видно из табл. 4, поквартальные суммы не имеют значительных отклонений. Таблица 4 Ритмичность поступления доходов бюджета Республики Татарстан в 2010–2012 гг.* Год 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал млн руб. % млн руб. % млн руб. % млн руб. % 2010 36 439,91 24,2 37 610,80 24,9 34 803,60 23,1 42 024,33 27,9 2011 46 486,25 28,5 36 353,60 22,3 35 831,46 22,0 44 513,91 27,3 2012 39 863,53 22,5 42 328,86 23,9 40 014,04 22,6 54 986,17 31,0 * [3], оперативные данные Департамента казначейства Министерства финансов Республики Татарстан. С учетом специфики такого источника формирования бюджета, как налоги считаем необходимым рекомендовать отраслевым министерствам и ведомствам на законодательном уровне проводить аналитические работы по организациям, сокращающим поступления основного налога – налога на прибыль, в том числе в части контроля за изменением налогооблагаемой базы, а также по убыточным организациям, предоставляющим в налоговые органы нулевую отчетность по налогу на прибыль. Для этого, на наш взгляд, необходимо законодательно закрепить за Минфином Республики Татарстан право запрашивать сведения о показателях финансово-хозяйственной деятельности и о платежах в бюджет крупных и социально значимых налогоплательщиков республики. Учитывая положительную динамику работы республиканской комиссии по увеличению доходов бюджета (о чем свидетельствует рост доходов бюджета Республики Татарстан), необходимо детально проанализировать круг предприятий, снизивших платежи в бюджет, выяснить объективные и субъективные причины, обратить внимание на организации, по которым уровень заработной платы и поступление налогов ниже среднеотраслевых показателей. Таким образом, необходимо выработать конкретные мероприятия и последовательно их выполнять, согласно регламентным срокам. Необходимо также разработать и законодательно закрепить мероприятия налогового контроля по выявлению схем уклонения от их уплаты, обналичивания денежных средств и иных противоправных деяний. Постоянное совершенствование и модернизация работы органов казначейства позволяют значительно снизить трансакционные издержки в бюджетной сфере и, соответственно, повысить уровень эффективности исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации [8, с. 89]. Одной из проблем в работе органов казначейства являются невыясненные поступления. Они возникают из-за неверно оформленных платежных документов, в связи с чем не могут быть правильно идентифицированы и вовремя перечислены соответствующим бюджетам. Неточное или неполное указание всех реквизитов при заполнении платежных документов означает задержку в процессе исполнения бюджета, не говоря уже о том, что у плательщика нет полной уверенности в учете его налога или пошлины соответствующими администраторами доходов. Динамика сальдированного результата невыясненных поступлений в бюджет Республики Татарстан отражена в табл. 5. Таблица 5 Динамика невыясненных поступлений в 2010–2012 гг., млн руб.* Год Месяц 2010 2011 2012 Январь 1 712,62 520 145,73 114 006,79 Февраль 2 398,83 –507 382,06 67 550,84 Март 464,53 –3 183,84 –63 304,54 Апрель –1 863,09 –2 191,44 –17 364,06 Май –574,83 2 555,34 –18 122,31 Июнь 1 518,19 –6 998,49 –13 048,50 Июль –1 713,88 1 645,61 –34 021,72 Август 29 678,01 911,62 –9 174,54 Сентябрь –25 050,29 –1 006,34 –7 669,27 Октябрь 23 232,33 43 616,71 –11 490,95 Ноябрь –27 746,76 –39 753,17 –5 038,70 Декабрь –1 962,34 –7 177,51 –1 955,85 Сальдо 93,32 1 182,16 367,19 * [3]. Как видно из табл. 5, в 2011 г., по отношению к 2010 г., наблюдается значительный рост сумм невыясненных поступлений, что может быть связано с поступлением данных сумм в конце отчетного года и невозможностью проведения оперативной работы с администраторами доходов по ее уточнению. В начале каждого финансового года количество невыясненных поступлений достаточно высоко, что связано с невыполнением сроков предоставления нормативно-правовых актов главными администраторами доходов бюджетов о наделении подведомственных администраторов соответствующими полномочиями, которые приведены в соответствие с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации. Одной из причин отнесения платежей к невыясненным поступлениям является то, что юридические лица недостаточно ориентированы в изменяющихся Указаниях о порядке применения бюджетной классификации. Меры по совершенствованию технологии исполнения бюджета по доходам должны быть направлены на улучшение качества заполнения расчетных документов физическими и юридическими лицами. В этой связи решение данной проблемы нам видится прежде всего в организации работы с администраторами доходов, которые, в свою очередь, должны проводить работу с плательщиками. На законодательном уровне необходимо принятие оперативных мер по уточнению невыясненных платежей. Мы предлагаем создание специальной комиссии по минимизации объемов невыясненных поступлений, основные функции которой нам видятся в следующем: – мониторинг невыясненных поступлений на постоянной основе; – направление запросов на выяснение принадлежности платежа; – ведение разъяснительной работы по снижению невыясненных поступлений; – осуществление предварительного согласования реквизитов заявок на кассовый расход на перечисление межбюджетных субвенций и субсидий из бюджета Республики Татарстан в местные бюджет; – ежемесячное размещение на Интернет-сайте информации об оценке динамики невыясненных поступлений. Учитывая тот факт, что администраторами доходов недостаточно своевременно и постоянно проводится работа по снижению объемов невыясненных поступлений, о чем свидетельствует их наличие, как таковых, считаем необходимым законодательно установить ответственность за необоснованное бездействие администраторов доходов при выполнении своих функций. Необходимо также внести соответствующие поправки в действующие нормативные акты, регулирующие взаимодействие между администраторами доходов, кредитными организациями и плательщиками.
Список литературы

1. Закон Республики Татарстан «Об исполнении бюджета Республики Татарстан за 2010 г.» от 21 июня 2011 г. № 32-ЗРТ (с последними изменениями и дополнениями) // Республика Татарстан. 2011. № 128.

2. Закон Республики Татарстан «Об исполнении бюджета Республики Татарстан за 2011 г.» от 11 июня 2012 г. № 29-ЗРТ (с последними изменениями и дополнениями) // Республика Татарстан. 2012. № 118–119.

3. Официальный сайт Министерства финансов Республики Татарстан [Электронный ресурс]: http://www.minfin.tatarstan.ru/.

4. Закон Республики Татарстан «О бюджете Республики Татарстан на 2010 г.» от 15 декабря 2009 г. № 64-ЗРТ (с последними изменениями и дополнениями) // Республика Татарстан. 2009. № 252.

5. Закон Республики Татарстан «О бюджете Республики Татарстан на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг.» от 21 декабря 2010 г. № 94-ЗРТ (с последними изменениями и дополнениями) // Республика Татарстан. 2010. № 257.

6. Закон Республики Татарстан «О бюджете Республики Татарстан на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг.» от 30 ноября 2012 г. № 80-ЗРТ (с последними изменениями и дополнениями) // Ватаным Татарстан. 2012. № 239.

7. Закон Республики Татарстан «О бюджете Республики Татарстан на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг.» от 30 ноября 2011 г. № 96-ЗРТ (с последними изменениями и дополнениями) // Республика Татарстан. 2011. № 241.

8. Абдульманов И. М. Значение и перспективы повышения эффективности казначейской системы исполнения бюджета / И. М. Абдульманов // Актуальные проблемы экономики и права. 2009. № 3. С. 89–94.

9. Официальный сайт Президента Республики Татарстан [Электронный ресурс]: http://www.president.tatarstan.ru/.

10. Бюджетный кодекс Республики Татарстан / Закон Республики Татарстан от 29 мая 2004 г. № 35-ЗРТ (с последними изменениями и дополнениями) // Республика Татарстан. 2004. № 113.