Введение Новеллы российского бюджетного законодательства существенно реорганизовали подходы к организации и реализации финансового контроля, осуществляемого участниками бюджетного процесса, в том числе главными распорядителями бюджетных средств, главными администраторами доходов бюджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета. В 2013 г. в Бюджетном кодексе Российской Федерации появились понятия «государственный внешний финансовый контроль», «государственный внутренний финансовый контроль», а также «внутренний финансовый контроль», под которым в настоящее время понимается в том числе и контроль, осуществляемый главными распорядителями бюджетных средств (ранее осуществлявшими «ведомственный контроль»). В Бюджетный кодекс введены также понятия «государственный внешний финансовый аудит», «государственный внутренний финансовый аудит», «внутренний финансовый аудит». Полномочиями осуществлять «внутренний финансовый контроль и аудит» Бюджетный кодекс наделяет, кроме главных распорядителей бюджетных средств, также и главных администраторов доходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета. Бюджетным кодексом разделены понятия «контроль» и «аудит», при этом правила осуществления внутреннего финансового контроля и аудита определены в подзаконных актах. Так, в частности, для федеральных органов исполнительной власти указанные правила установлены постановлением Правительства Российской Федерации [1] (далее - Правила). Реализация Правил осуществления внутреннего финансового контроля и аудита потребует серьезной реорганизации в Федеральном агентстве по рыболовству (Росрыболовстве) бизнес-процессов в области контрольной деятельности. Внутренний финансовый контроль Внутренний финансовый контроль должен осуществляться в структурных подразделениях непрерывно, ответственность за организацию контроля должна возлагаться на руководителя или заместителя руководителя агентства. Внутреннему финансовому контролю подлежат практически все процедуры, осуществляемые в ходе планирования и исполнения бюджета по доходам и расходам, а также составления и представления отчетности о его исполнении. К контрольным действиям относятся проверка оформления документов, авторизация операций, сверка данных, а также сбор и анализ информации о результатах выполнения внутренних бюджетных процедур; их выполнение осуществляется в формах самоконтроля, контроля по подчиненности и контроля по подведомственности. Выполнение контрольных действий может осуществляться визуальным, автоматическим или смешанным методами. Реализация требований к системе внутреннего контроля потребует документирования большого количества процедур внутреннего контроля. Так, в частности, предусмотрено формирование карт внутреннего контроля каждым подразделением, осуществляющим ту или иную бюджетную процедуру. В картах подлежат отражению все действия по формированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур, по каждой их которых указываются осуществляющие ее должностные лица, определяется метод внутреннего финансового контроля, а также должностные лица, реализующие внутренний контроль. Самоконтроль осуществляется сплошным способом путем проведения проверки каждой выполняемой операции, а также путем оценки причин и обстоятельств, негативно влияющих на совершение операции [1]. Контроль по уровню подчиненности осуществляется также сплошным способом путем авторизации операций, совершаемых подчиненными должностными лицами. Контроль по уровню подведомственности надлежит осуществлять сплошным или выборочным способом путем проведения проверок и (или) сбора и анализа информации, при этом результаты таких проверок должны оформляться заключением, прилагаемым к представленному документу. Нарушения, выявленные в ходе контроля, указываются в заключении; в случае отсутствия нарушений, документ, формируемый в ходе бюджетной процедуры, оформляется разрешительной надписью. Все выявленные нарушения и недостатки, а также предложения по их устранению подлежат отражению в регистрах (журналах) внутреннего финансового контроля, которые следует вести в каждом структурном подразделении; порядок хранения указанных регистров должен быть установлен Росрыболовством. Кроме того, Росрыболовством также должна быть установлена периодичность направления информации о результатах внутреннего финансового контроля руководителю агентства или его заместителю в соответствии с распределением обязанностей между заместителями. По итогам рассмотрения результатов внутреннего контроля надлежит принимать решения с обязательным указанием сроков их исполнения. Решения могут быть направлены на автоматизацию бюджетных процедур, на совершенствование внутренних стандартов, на проведение служебных проверок и пр. Кроме того, в решении следует учитывать итоги поведенных ранее проверок, в том числе органами государственного контроля. При этом Росрыболовство имеет право определить порядок составления отчетности о результатах внутреннего финансового контроля, формируемой на основе данных регистров внутреннего финансового контроля [1]. Таким образом, можно предположить, что достаточно сложные требования к системам внутреннего финансового контроля федеральных органов исполнительной власти потребуют от Росрыболовства увеличения уровня автоматизации бюджетных процедур, уточнения прав доступа пользователей к базам данных, вводу и выводу информации из автоматизированных информационных систем, уточнения, а также регламента взаимодействия пользователей с информационными ресурсами. Может потребоваться также изменение внутренних стандартов осуществления бюджетных процедур. Кроме того, в целях реализации требований к организации внутреннего финансового контроля Росрыболовству следует утвердить: - порядок формирования, утверждения и актуализации карт внутреннего финансового контроля, определяющий должностное лицо, уполномоченное утверждать указанные карты (руководитель, заместитель руководителя); - порядок учета и хранения регистров (журналов) внутреннего финансового контроля [1]. Очевидно, целесообразно воспользоваться также правом определения порядка составления отчетности о результатах внутреннего финансового контроля на основе данных регистров (журналов) внутреннего финансового контроля. Внутренний финансовый аудит Новые нормы российского бюджетного законодательства, как уже отмечалось, разделяют понятия «внутренний финансовый контроль» и «внутренний финансовый аудит», кроме того, отличаются ключевые требования к организации контроля и аудита. Так, за организацию системы внутреннего финансового аудита отвечает непосредственно руководитель органа власти, делегирование ответственности заместителю руководителя не допускается. Кроме того, аудит должен осуществляться в соответствии с принципом функциональной независимости, что означает необходимость подчинения субъекта внутреннего финансового аудита (структурного подразделения) непосредственно и исключительно руководителю органа власти. В ходе внутреннего финансового аудита проверяются все финансовые и хозяйственные операции структурных подразделений и подведомственных органов и учреждений, а также система их внутреннего контроля. Как и при негосударственном аудите проводится проверка правильности ведения учета и подтверждение достоверности отчетности. Кроме того, целью внутреннего финансового аудита является подготовка предложений о повышении экономности и результативности использования средств федерального бюджета [1]. Данная деятельность должна планироваться (согласно Правилам - на 1 год), однако аудиторские проверки могут быть как плановыми (в плане устанавливаются по каждой проверке проверяемая внутренняя бюджетная процедура, объекты аудита, срок проведения аудиторской проверки и ответственные исполнители), так и внеплановыми [1]. Годовой план внутреннего финансового аудита утверждается руководителем федерального органа исполнительной власти. Аудиторские проверки подразделяются на выездные, камеральные и смешанные. По каждой проверке составляется программа проверки. В правилах установлены права и обязанности должностных лиц, осуществляющих аудиторские проверки. Важной новеллой стало право привлечения независимых экспертов, однако порядок их привлечения не установлен законодательством, что, несомненно, затруднит реализацию этого права на практике. К методам осуществления аудита отнесены: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры. По итогам проведения аудиторской проверки составляется акт, который вручается руководителем аудиторской группы проверяемому лицу. Акт и составленные на его основании отчет о результатах аудиторской проверки и акт аудиторской проверки направляются руководителю главного администратора средств федерального бюджета. Согласно Правилам, орган внутреннего финансового аудита Росрыболовства вправе осуществлять подготовку заключений по вопросам обоснованности и полноты документов, направляемых в Министерство финансов Российской Федерации в целях составления и рассмотрения проекта федерального бюджета. Порядок подготовки такого заключения устанавливается самим Росрыболовством. Кроме того, в действующих нормах установлена обязанность главных администраторов бюджетных средств предоставлять Федеральной службе финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзору), как органу внутреннего государственного финансового аудита, запрашиваемые им информацию и документы в целях проведения анализа осуществления внутреннего финансового аудита. Действующими нормами расширены требования к содержанию исследований, осуществляемых в ходе проверок (табл.). Обязательные направления исследований, осуществляемых в ходе проверок [1] Направления исследований Исследование осуществления внутреннего финансового контроля. Исследование законности выполнения внутренних бюджетных процедур и эффективности использования средств федерального бюджета. Исследование ведения учетной политики, принятой объектом аудита, в том числе на предмет ее соответствия изменениям в области бюджетного учета. Исследование применения автоматизированных информационных систем объектом аудита при осуществлении внутренних бюджетных процедур. Исследование вопросов бюджетного учета, в том числе вопросов, по которым принимается решение исходя из профессионального мнения лица, ответственного за ведение бюджетного учета. Исследование наделения правами доступа пользователей к базам данных, вводу и выводу информации из автоматизированных информационных систем, обеспечивающих осуществление бюджетных полномочий. Исследование формирования финансовых и первичных учетных документов, а также наделения правами доступа к записям в регистрах бюджетного учета. Исследование бюджетной отчетности. Как видно из таблицы, в качестве обязательных направлений исследований определены новые направления, такие как применение автоматизированных информационных систем; наделение правами доступа пользователей к базам данных и др. Заключение Резюмируя изложенное, можно отметить, что существенное усиление требований к осуществлению внутреннего финансового контроля приводит к необходимости ведения в информационных системах практически всех бюджетных процедур в подведомственных Росрыболовству органах и учреждениях, а также необходимости разработки и внедрения автоматизированных информационных систем по осуществлению процедур контроля. Кроме того, требуется увязка данных автоматизированных информационных систем друг с другом. Учитывая, что результатом осуществления процедур внутреннего финансового контроля является принятие решения о подписании, визировании (отказе в подписании, визировании) должностным лицом тех или иных документов, имеет смысл соотнести затраты на создание, разработку автоматизированных информационных систем и оценить их эффективность.