DEFINITION, TYPES, METHODS OF ASSESSMENT AND ACCOUNTING OF BUSINESS REPUTATION
Authors:
1.
Astrakhan State Technical University
2.
Astrakhan State Technical University
Type:
Article
Pages:
from 110
to 119
Status:
Published
Received:
05.06.2014
Accepted:
25.06.2014
Published:
25.06.2014
Subject area:
VAC 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством
VAC 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит
UDK 657.1
GRNTI 06.52 Экономическое развитие и рост. Прогнозир-ние и планирование экономики. Экономич. циклы и кризисы
GRNTI 06.61 Территориальная структура экономики. Региональная и городская экономика
GRNTI 06.81 Экономика и организация предприятия. Управление предприятием
GRNTI 65.01 Общие вопросы пищевой промышленности
GRNTI 82.01 Общие вопросы организации и управления
GRNTI 83.01 Общие вопросы статистики
VAC 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит
UDK 657.1
GRNTI 06.52 Экономическое развитие и рост. Прогнозир-ние и планирование экономики. Экономич. циклы и кризисы
GRNTI 06.61 Территориальная структура экономики. Региональная и городская экономика
GRNTI 06.81 Экономика и организация предприятия. Управление предприятием
GRNTI 65.01 Общие вопросы пищевой промышленности
GRNTI 82.01 Общие вопросы организации и управления
GRNTI 83.01 Общие вопросы статистики
Language:
Russian
Keywords:
business reputation, badwill, goodwill, methods of estimation, external goodwill, internal goodwill, accounting method
Abstract (English):
The definition of "business reputation" (goodwill) was originated more than five centuries ago, but it is still one of the most mysterious economic and accounting categories. Some enterprises have different costs, even when other conditions are equal. Initially, the law forbade the disclosure of goodwill in the financial statement but now the systems of accounting all over the world recognize the goodwill as an intangible asset, moreover it is subjected to assessment. The diversity of definitions of goodwill is considered in the foreign and domestic journals. Bearing in mind the principle of duality, two types of business reputation can be distinguished: internal and external, which are divided, in their turn, into goodwill and badwill. Internal goodwill has no quantitative expression and presents rather management information for the owners, managers and investors. External goodwill has quantitative estimation, expressed by value. There are many methods for determination of the goodwill value, but none of them has not been adopted in the Russian legislation yet. As an example, the value of business reputation, at the moment of transfer of ownership from one enterprise to another, is calculated and obtained using the method of accounting. An example of flow of documents and accounting of business reputation of the enterprise buyer is considered.
The definition of "business reputation" (goodwill) was originated more than five centuries ago, but it is still one of the most mysterious economic and accounting categories. Some enterprises have different costs, even when other conditions are equal. Initially, the law forbade the disclosure of goodwill in the financial statement but now the systems of accounting all over the world recognize the goodwill as an intangible asset, moreover it is subjected to assessment. The diversity of definitions of goodwill is considered in the foreign and domestic journals. Bearing in mind the principle of duality, two types of business reputation can be distinguished: internal and external, which are divided, in their turn, into goodwill and badwill. Internal goodwill has no quantitative expression and presents rather management information for the owners, managers and investors. External goodwill has quantitative estimation, expressed by value. There are many methods for determination of the goodwill value, but none of them has not been adopted in the Russian legislation yet. As an example, the value of business reputation, at the moment of transfer of ownership from one enterprise to another, is calculated and obtained using the method of accounting. An example of flow of documents and accounting of business reputation of the enterprise buyer is considered.
Keywords:
business reputation, badwill, goodwill, methods of estimation, external goodwill, internal goodwill, accounting method
business reputation, badwill, goodwill, methods of estimation, external goodwill, internal goodwill, accounting method
Введение Для современной мировой экономики, в том числе и для российской, характерна высокая активность сделок слияний и поглощений, в процессе осуществления которых большое значение имеет деловая репутация: клиентская база, навыки и опыт персонала организации, бренд, торговая марка, наработанные связи. В результате предприятия с одними и теми же техническими и финансовыми характеристиками будут стоить по-разному за счет деловой репутации. История возникновения гудвила, его определение и виды Первое упоминание деловой репутации (гудвила) отмечено в Англии еще в первой половине XV в. - до выхода «Трактата о счетах и записях», написанного родоначальником принципов бухгалтерского учета Лукой Пачоли. Более двухсот лет английское законодательство запрещало использовать гудвил в качестве элемента коммерческих сделок. Предприятие, проданное с гудвилом, более привлекательно коммерчески, что увеличивает вероятность сосредоточения нескольких предприятий в одних руках. Это, в свою очередь, уменьшает конкуренцию и ведет к монополии. Именно поэтому в течение нескольких столетий при осуществлении сделок купли-продажи приходилось вуалировать деловую репутацию. Если же обман вскрывался, то продавцу предприятия грозили большие штрафы и даже тюрьма. И только в 1620 г. власти Великобритании признали, что категория «гудвил» имеет право на существование. Эйгин Шмаленбах, один из крупнейших теоретиков бухгалтерского учета, выдвинул теорию, согласно которой решающее значение в увеличении стоимости гудвила имеет слаженная работа коллектива. Он развил мысль Пьера Джозефа Прудона о том, что прибавочный продукт возникает в результате координации усилий лиц, занятых в едином производственно-организационном процессе. По Прудону, каждый занятый в хозяйстве производит свой продукт (V1; V2; V3 и т. д.), но все вместе, в результате объединения усилий, - еще и прибавочную стоимость М, которая является прибылью предприятия. Стоимость продукта Т составит [1]: Т = М + V. Шмаленбах видоизменил эту теорию. С его точки зрения, у самого отсталого предприятия прибавочная стоимость равна нулю, у более развитого предприятия, на котором более успешно работает коллектив цена, продукта выше его стоимости. И гудвил G определяется по формуле G = T - V. Величина гудвила, согласно теории Шмаленбаха, определяется из затрат на персонал предприятия. Это затраты: - на организацию управления коллективом; - повышение его квалификации; - привлечение талантливых сотрудников. Шмаленбах считал, что эти расходы должны быть оценены и отнесены на расходы будущих периодов с последующей амортизацией. Таким образом, еще в XIX в. впервые была определена ключевая роль персонала организации при оценке деловой репутации. Для России понятие «деловая репутация» относительно новое. Появление этого понятия напрямую связано с переходом от плановой экономики к рыночной. Впервые о деловой репутации заговорили около 20 лет назад, и в настоящее время в российском законодательстве отражено и само понятие, и способы учета деловой репутации. Следует отметить, что законодательно не утверждена методика оценки деловой репутации, а также методика определения ее справедливой стоимости. Вследствие этого открытых вопросов для изучения по-прежнему остается много. Постановлением № 107 от 25 февраля 2011 г. на территории РФ приняты международные стандарты финансовой отчетности, что дает право вести бухгалтерский учет в соответствии с международными нормами. Однако надо отметить, что в отношении категории «деловая репутация» международное законодательство продвинулось существенно дальше, чем российское. Понятие «деловая репутация» многогранное. Чтобы дать более полное определение данного понятия, в табл. 1 приведены трактовки из разных источников. Таблица 1 Определение деловой репутации (гудвила) Определение Источник Международное законодательство Гудвил - актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» [2] Гудвил - это превышение стоимости приобретенной компании над стоимостью ее идентифицируемых активов за вычетом обязательств. Гудвил отражает такие факторы как удовлетворение потребительского спроса, хорошее управление, эффективность производства, удачное месторасположение и др. US GAAP FAS № 142 «Бухгалтерский учет гудвила и нематериальных активов» Российское законодательство Деловая репутация - нематериальный актив (НМА), возникший в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса, стоимость которого определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» [3] Деловая репутация - вид неотчуждаемого и непередаваемого нематериального блага, принадлежащего физическому или юридическому лицу с точки зрения его деловых качеств [4] Гражданский кодекс РФ ст. 150, 152 [4] Словари Деловая репутация - это оценка фирмы, предприятия, бизнесмена со стороны смежников, контрагентов, потребителей, представления партнеров о фирме, благоприятствующие ее деятельности и учитываемые в условиях хозяйствования Современный экономический словарь Деловая репутация - отражение в общественном сознании деловых и профессиональных свойств физического или юридического лица, занятого предпринимательской или иной экономической или социальной деятельностью, сложившееся в обществе мнение о его достоинствах и недостатках в сфере делового оборота, совокупность качеств и оценок, с которыми их носитель ассоциируется и персонифицируется в глазах партнеров клиентов и пр. Большая Российская энциклопедия Монографии Гудвил - экономический термин, используемый в бухгалтерском учете, торговых операциях для отражения рыночной стоимости предприятия без учета стоимости его материальных, финансовых и отдельно идентифицированных НМА и обязательств. Б. Б. Леонтьев «Оценка нематериальных активов высокотехнологичных предприятий» [5] Гудвил - разность между суммой, уплаченной за фирму цены, и стоимостью ее активов. Я. В Соколов, М. Л. Пятов «Бухгалтерский учет для руководителя» [6] Как видно из табл. 1, единого определения понятия деловой репутации нет. Деловая репутация - это комплексная характеристика, сложная как в идентификации, так и в оценке. Так или иначе, на количественную оценку стоимости деловой репутации влияют сложившиеся условия на рынке. Выделяют два вида деловой репутации - внешнюю и внутреннюю. Виды и структура деловой репутации представлены на рисунке. Структура и виды деловой репутации В целом гудвила носит двойственный характер. С одной стороны, он может быть оценен только теоретически. Такой оценке подвергается внутренний гудвил, с другой - гудвил может иметь и фактическую оценку, в таком случае объектом оценки становится - внешний гудвил. Если фирма за период своего жизненного цикла не была куплена как единый имущественный комплекс, то ее гудвил так и не получит фактической оценки. Таким образом, двойственность гудвила определяется возможностью трансформироваться из неквалифицированного в квалифицированный актив, поэтому формально внутренний гудвил не подвергается количественной оценке. Внутренний гудвил создается в рамках фирмы и нужен, скорее, в интересах собственников, инвесторов и менеджеров. В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» внутренне созданный гудвил, не смотря на то, что он будет приносить экономическую выгоду в будущем, активом признаваться не может, т. к. не является идентифицируемым и не может быть надёжно оценен по себестоимости, следовательно, в балансе он также не находит отражения. Часто оценка внутреннего гудвила носит качественный характер. Формирование деловой репутации - процесс длительный. Именно благодаря деловой репутации одна фирма имеет конкурентные приемущества перед другой. В условиях рыночной экономики, при покупке товара человек делает выбор не только исходя из своего материального положения, но и под влиянием нематериальных, трудноидентифицируемых факторов, и внутренний гудвил в конечном итоге влияет на выбор человека. Внешний гудвил отражается в балансе и возникает в результате сделок купли-продажи, слияния и поглощения. Оценка его стоимости носит количественный характер и связана с ожиданиями рынка от сделки купли-продажи. Внешняя деловая репутация подразделяется на положительную деловую репутацию (гудвил) и отрицательную (бэдвил). Называют бэдвил по-разному, например в Швеции - «нежелание», в Англии дословно - «отсутствие доброй воли». Российские и международные стандарты дают определения положительной и отрицательной деловой репутации (табл. 2). Таблица 2 Понятия отрицательной и положительной деловой репутации в российском и международном стандарте Положительная деловая репутация (гудвил) Отрицательная деловая репутация (бэдвил) Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретением активов, и учитывать в качестве инвентарного объекта Отрицательную деловуюя репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Положительный гудвил - сумма превышения стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств по состоянию на дату покупки. Отрицательный гудвил - отрицательная разница между затратами на приобретение и долей организации-покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» Методы оценки деловой репутации В отличие от других активов, оценка которых достаточно стабильна и поэтому не может варьироваться слишком сильно, оценка гудвила, напротив, очень вариабельна. В некотором смысле гудвил, как объект купли-продажи, ближе к финансовым активам, стоимость которых в рыночных условиях подвержена большим колебаниям. Причина этого лежит на поверхности - любой гудвил - абсолютно уникальный объект, не имеющий аналогов в том смысле, что стоимость гудвила одной компании никогда не будет такой же, как стоимость гудвила другой компании, потому что каждая фирма своеобразна как по отдельно взятым параметрам, так и в совокупности. Выбор конкретной методики определения стоимости деловой репутации зависит от множества факторов, таких как: - организационная форма; - деятельность организации; - интересы собственника; - интересы покупателя; - доступность предоставляемой информации об организации и др. Самые существенным количественным методам оценки деловой репутации организации следующие. Оценка деловой репутаций с учетом требований МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». Согласно международным стандартам, процесс оценки стоимости деловой репутации происходит в нескольких этапов. 1. Определяется сумма затрат на инвестиции, которая включает в себя не только сумму имущественного комплекса предприятия, но и затраты на сопутствующие процессу оценки гудвила консультационные услуги брокеров, аудиторов, юристов и т. д. 2. На основе выбранной методики рассчитывается балансовая стоимость чистых активов. 3. Определяется разница между балансовой стоимостью чистых активов и затрат на инвестиции. 4. Определяется дооценка балансовой величины стоимости активов и пассивов организации до рыночной стоимости на текущий момент. 5. Определятся текущая рыночная стоимость чистых активов. 6. Производится переоценка активов и обязательств до рыночной величины. 7. Разница между балансовой стоимостью чистых активов и затрат на инвестиции распределяется на те активы, которые требуют переоценки. 8. Оставшаяся после распределения сумма представляет собой деловую репутацию. 9. Превышение цены покупки над рыночной стоимостью представляет собой актив, учитываемый на балансе организации на дату приобретения и подлежащий амортизации. 10. В случае превышении рыночной цены над ценой покупки, деловая репутация признается отрицательной и принимается к учету как расходы будущих периодов. Оценка деловой репутации как разности между стоимостью компании и рыночной стоимостью всех ее активов. Оценка с использованием этого метода происходит в два этапа. На первом оценивается рыночная стоимость всех активов компании исходя из принципа максимальной эффективности, т. е. принимается допущение, что все активы используются максимально эффективно. Определяются все активы - как материальные, так и нематериальные, которые могут быть учтены на балансе. На втором этапе происходит оценка имущественного комплекса с применением сравнительного или доходного метода оценки. Если имеется аналогичный случай оценки имущественного комплекса, то предпочтение отдают сравнительному методу. В обратном случае предприятие оценивают доходным методом, подразумевая, что оно в будущем будет приносить доход. Деловая репутация определяется как разница между рыночной стоимости всех активов и стоимостью имущественного комплекса. Оценка деловой репутации по объему реализации. В основе данного метода лежит оценка коэффициентов рентабельности приобретаемого имущественного комплекса по формуле , где GV - деловая репутация; NOI - чистый операционный доход от деятельности компании. Рассчитывается как валовый доход за вычетом операционных издержек и расходов на возмещение (на текущий ремонт); Rq - среднеотраслевой коэффициент рентабельности реализации продукции; Rg - коэффициент капитализации НМА (отношение прибыли компании к стоимости НМА, учтенных на балансе); Qf - стоимость реализованной продукции. Сложность использования данного метода заключается в том, что трудно получить объективные внешние данные, такие как среднеотраслевой коэффициент рентабельности реализации продукции [1]. Оценка деловой репутации на основе стоимости, добавленной интеллектуальным капиталом). Основная идея метода: добавленная стоимость создается капиталом организации, который состоит: - из физического капитала: материальных средств производства; - финансового капитала: финансово-кредитных ресурсов; - интеллектуального капитала: трудовых ресурсов. Добавленная стоимость складывается из оплаты труда и прибыли организации. Отношение добавленной стоимости к общей стоимости услуг представляет собой коэффициент стоимости, добавленный интеллектуальным капиталом. Методика является сложнореализуемой и необходима база для анализа и статистический «отклик» о достоверности ее использования [7]. Оценка деловой репутации с использованием технологий компаний Brand Finапсе и Interbrand. В основе метода лежит утверждение о том, что деловая репутация - это бренд и расчет по технологиям этой компании происходит в два этапа: 1. Выявляются избыточные доходы, которые получены за счет работы деловой репутации. 2. Умножение на специальный коэффициент, который является коммерческой тайной компании Brand и Finance и Interbrand. Аналитический метод оценки деловой репутации. В основе лежит идея, что «неосязаемые» элементы, за счет которых фирма функционирует, почти или совсем не оцениваются и не принимаются к учету. Цель аналитического метода - оценка «скрытых» инвестиций. Его плюс в том, что он указывает на природу возникновения гудвила, а минус - сложность исчисления. Метод избыточных прибылей. Основан на предпосылке о том, что избыточную прибыль приносят предприятию не отраженные в балансе НМА, обеспечивающие доходность на активы и на собственный капитал выше среднеотраслевого уровня. В основу метода положена концепция налогового управления США, утвержденная Министерством финансов в 1920 г. Ставки дохода для активов были установлены директивно: - для организаций с низким уровнем риска: 8 % - ставка дохода для материальных активов; 15 % - для нематериальных; - для организаций с высоким уровнем риска: 10 и 20 % соответственно. В процессе отбора предприятий-аналогов руководствуются следующими критериями: - предприятие производит аналогичную продукцию (работы, услуги); - располагается в той же местности (области, районе); - обладает аналогичными производственными мощностями. Минус данного метода в том, что он неуниверсален, т. к. предприятие может получать либо не получать избыточный доход, но при этом обладать гудвилом. Оценка деловой репутации с помощью показателя деловой активности. Метод часто применяется на Западе и основным показателем для исчисления стоимости деловой репутации является объем продаж, который умножается на коэффициент-мультипликатор. Однако оценивать гудвил лишь по одному показателю слишком рискованно, и оценщику следует обращать внимание на финансовые результаты в целом. Квалиметрический метод. Метод назван так, потому что в его основе лежит квалиметрия, наука, которая изучает методы измерения качества. Суть метода заключается в том, что оценка качества происходит при сравнении оцениваемого объекта с аналогами, имеющими наихудшие и наилучшие качественные показатели. Бухгалтерский метод оценки деловой репутации. Метод заключается в том, что гудвил имущественного комплекса принимается в бухгалтерском учете в момент продажи как разница между покупной стоимостью и стоимостью его активов. Но в данном случае все «неосязаемые объекты» не идентифицируются и не анализируется, за счет каких элементов образовался гудвил. Проиллюстрируем данный метод. Компания ОАО «Мастер», в декабре 2013 г., в процессе слияния, заплатила ОАО «Слон» 258 000 тыс. руб. Прямые расходы на приобретение компании ОАО «Слон» составили 15 340 тыс. руб. Балансовая стоимость активов ОАО «Слон» на момент приобретения представлена в табл. 3. Таблица 3 Стоимость активов и пассивов ОАО «Слон» на декабрь 2013 г., тыс. руб. Актив Пассив Наименование Стоимость Наименование Стоимость Нематериальные активы 59 234 Уставный капитал 50 000 В том числе: Лицензия на программное обеспечение 14 560 Добавочный капитал 15 870 Товарный знак 15 768 Резервный капитал 9 210 Патенты на изобретения 28 906 Нераспределенная прибыль 31 250 Основные средства 130 766 Итого собственный капитал 106 330 В том числе: 8 203 Земля Здания и сооружения 32 897 Машины и оборудования 44 520 Краткосрочные обязательства 37 800 Материально-производственные запасы 18 400 Кредиторская задолженность 45 870 Дебиторская задолженность 20 780 Итого заемный капитал 83 670 Прочие оборотные активы 5 966 Всего 190 000 Всего 190 000 Процесс оценки деловой репутации разделим на 3 этапа. 1. Определение скорректированной цены приобретения предприятия Скорректированную цену получаем путем сложения суммы, заплаченной продавцу, и затрат на покупку. Цск = 258 000 + 15 340 = 273 340 тыс. руб. 2. Определение рыночной стоимости финансовых и материальных активов на момент приобретения. Как правило, балансовая стоимость активов и обязательств не соответствует их рыночной стоимости, поэтому на момент приобретения имущественного комплекса в компании ОАО «Слон» произвели переоценку статей активов и пассивов (табл. 4). Таблица 4 Рыночная стоимость активов и пассивов организации на декабрь 2013 г., тыс. руб. Наименование Стоимость Товарный знак 45 802 Лицензия на программное обеспечение 38 680 Земля 23 545 Машины и оборудование 31 400 Дебиторская задолженность 17 390 Кредиторская задолженность 43 548 Краткосрочные обязательства 29 675 Результаты расчета рыночной стоимости активов и пассивов ОАО «Слон» при условии, что остальные строки баланса соответствуют действительности, приведены в табл. 5. Таблица 5 Рыночная стоимость активов и пассивов ОАО «Слон» на декабрь 2013 г., тыс. руб. Актив Пассив Наименование Стоимость Наименование Стоимость Нематериальные активы 113 388 Уставный капитал 50 000 В том числе: Лицензия на программное обеспечение 38 680 Добавочный капитал 15 870 Товарный знак 45 802 Резервный капитал 9 210 Патенты на изобретения 28 906 Нераспределенная прибыль 31 250 Основные средства 87 842 Итого собственный капитал 106 330 В том числе: 23 545 Земля Краткосрочные обязательства 29 675 Здания и сооружения 32 897 Машины и оборудования 31 400 Материально-производственные запасы 18 400 Кредиторская задолженность 43 548 Дебиторская задолженность 17 390 Итого заемный капитал 73 223 Прочие оборотные активы 5 966 Всего 1 793 Всего 242 986 3. Гудвил определяется как разница между скорректированной ценой покупки и рыночной стоимостью организации (табл. 6). Таблица 6 Расчет стоимости деловой репутации на декабрь 2013 г., тыс. руб. Наименование Стоимость Скорректированная цена Цск 273 340 Рыночная стоимость активов Ар 242 986 Рыночная стоимость обязательств Ор 179 553 Стоимость деловой репутации Сдр = Цск - (Ар - Ор ) 209 907 Таким образом, получена стоимость деловой репутации компании ОАО «Слон», которую приобрела компания ОАО «Мастер». Учет деловой репутации С точки зрения бухгалтерского учета, учет деловой репутации регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», а с точки зрения налога на прибыль - ст. 268,1 Налогового кодекса (НК) РФ. Сделки купли-продажи регулируются ст. 559-566 Гражданского кодекса (ГК) РФ, в которых нашли отражения правовые основы осуществления этих сделок. При осуществлении сделки купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, продавец передает все имущество и обязательства, за исключением тех, которые он не может передать. Перед передачей предприятия сторонам необходимо подготовить и рассмотреть ряд документов, а именно: - бухгалтерскую отчетность; - аудиторское заключение; - акт полной инвентаризации предприятия; - перечень дебиторов и кредиторов с указанием суммы долга и срока его погашения. Передача имущественного комплекса от продавца к покупателю осуществляется по акту передачи, в котором обязательно указываются выявленные недостатки предприятия, а также то, что все кредиторы осведомлены о продаже. Реализация предприятия как имущественного комплекса облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется продавцом отдельно по каждому из видов активов предприятия в порядке, установленном ст. 158 НК РФ. На реализацию выставляется сводная счет-фактура, в которой по пунктам выделена каждая строка активов. Налог на добавленную стоимость может быть предъявлен к возмещению. В бухгалтерском учете все затраты, связанные с покупкой имущественного комплекса, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме подлежащей уплате продавцу. После государственной регистрации права собственности на предприятие балансовая стоимость отдельных видов имущества, включенных в имущественный комплекс, списывается со счета 08 в дебет счетов, предназначенных для учета активов и обязательств (Д-т 01, 10, 43, 62 и т. д. Кр-т 08). Алгоритм принятия у ОАО «Мастер» в бухгалтерском учете деловой репутации в результате слияния с ОАО «Слон», рассчитан по бухгалтерскому методу определения стоимости деловой репутации (табл. 7). Таблица 7 Учет приобретения предприятия как имущественного комплекса, тыс. руб. Содержание операции Первичный документ Сумма Дт Кт Отражена задолженность перед продавцом в размере покупной цены (без НДС) Договор купли-продажи Свидетельство о регистрации права собственности 258 000 08 60 Отражены расходы, связанные с приобретением предприятия Договор оказания услуг Акт сдачи-приемки выполненных работ 15 340 08 60, 76 Отражена сумма НДС Счет-фактура (сводный) 39 560 19 60 Перечислена продавцу стоимость предприятия Выписка банка 258 000 60 51 Принято к учету имущество, входящее в состав покупаемого предприятия Акт приема-передачи предприятия Инвентаризационная опись активов Приходные ордера 130 766 87 842 18 400 50 000 01, 04, 10, 80 08 Принята к вычету самма НДС Счет-фактура (сводный) 39 560 19 68 Учтена положительная деловая репутация Бухгалтерская справка расчет 209 907 04 08 Ежемесячная амортизация Начислена амортизация по положительной деловой репутации Бухгалтерская справка-расчет 290 907/240 = = 1 212 20, 23, 25, 44 05 Надбавка к цене предприятия, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, является положительной деловой репутацией и учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» как самостоятельный инвентарный объект. Она амортизируется в течение 20 лет (240 мес.) линейным способом и списывается в расходы организации по обычным видам деятельности. Для начисления амортизации по НМА предусмотрен счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который корреспондирует со счетами затрат 20, 23, 25, 44. Заключение Таким образом, деловая репутация - это целостное представление о компании как о субъекте, осуществляющем определенный вид деятельности, которое складывается из восприятия и оценки этой деятельности различными группами на протяжении всего жизненного цикла предприятия. Формирование положительной деловой репутации - залог конкурентоспособности и продолжительного динамичного развития. Деловая репутация становится необходимым орудием для упрочнения своих позиций на рынке труда и финансовом рынке. Высокая оценка (как количественная, так и качественная) гудвила облегчает доступ к различным ресурсам (кредитным, материальным, финансовым, трудовым и т. д.), а также обеспечивает защиту во внешней среде. Важность корректной и адекватной оценки деловой репутации значительна. Особенно принципиальна ее оценка в сфере услуг и развлечений, в торговле товарами, которые не являются товарами первой необходимости, где субъективная оценка потребителей является главным критерием получаемой прибыли, а также на предприятиях научных разработок, маркетинговых исследований, сферы консалтинга и создания программных продуктов, где ценность и прибыльность деятельности заложены в НМА. Однако финансовые аналитики настороженно относятся к гудвилу из-за специфики его оценки, поэтому необходима особая осторожность и понимание всех процессов, особенно когда речь идет о его количественной оценке.
1. Bortnik N. N. Buhgalterskoe delo / N. N. Bortnik, N. A. Bortnik. M.: Dashkov i K, 2008. 400 s.
2. Mezhdunarodnyy standart finansovoy otchetnosti (IFRS 3) «Ob'edineniya biznesa» // Prikaz Minfina Rossii ot 18.07.2012 № 106n. URL: http://www.consultant.ru/ (data obrascheniya: 17.02.2014).
3. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Uchet nematerial'nyh aktivov» (PBU 14/2007) // Prikaz Minfina Rossii ot 25.10.2010 № 132n, ot 24.12.2010 № 186n. URL: http://www.consultant.ru/ (data obrascheniya: 19.04.2014).
4. Grazhdanskiy kodeks RF. Chasti pervaya, vtoraya, tret'ya i chetvertaya. M.: Prospekt, 2013. 560 s.
5. Leont'ev B. B. Ocenka nematerial'nyh aktivov vysokotehnologichnyh predpriyatiy / B. B. Leont'ev, H. A. Mamadzhanov. M.: OAO INIC «Patent», 2012. 305 s.
6. Sokolov Ya. V. Buhgalterskiy uchet dlya rukovoditelya / Ya. V. Sokolov, M. L. Pyatov. M.: Prospekt, 2007. 320 s.
7. Korneev M. V. Delovaya reputaciya: metodologiya ocenki stoimosti v otrazhenie v uchete / M. V. Korneev // MSFO i MSA v kreditnoy organizacii. 2013. № 1. URL: http:/www.consultant.ru.
